Как учитывать штрафную санкцию?

1327

Вопрос

Между застройщиком и Департаментом земельных отношений г. Москвы заключено два договора аренды земельных участков. По ним за период 2008–2009 годов были начислены пени за несвоевременную уплату. Пени как штрафная санкция предусмотрены договором. Можно ли учесть расходы на их оплату для целей налогообложения?

Ответ

Данный вопрос четко не регламентирован налоговым законодательством. Так, на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов.

В то же время пунктом 2 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, вопрос сводится к трактовке уплаченных пеней: как плата за нарушение договорных обязательств или как плата, взимаемая государственными организациями.

Позиция контролирующих органов заключается в том, что санкции по гражданско-правовым договорам, которые перечисляются в бюджет, не учитываются при налогообложении прибыли (см. письма Минфина России от 10 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/83, УМНС России по г. Москве от 17 сентября 2003 г. № 26-12/51411). И если организация примет решение включить сумму пеней в состав внереализационных расходов, то велика вероятность, что обоснованность своей позиции ей придется отстаивать в суде.

Арбитражная практика в целом положительна для налогоплательщиков. Суды исходят из того, что пункт 2 статьи 270 НК РФ не распространяется на санкции, уплачиваемые по гражданско-правовым договорам (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2007 г. № А43-14231/2006-14-86, ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2006 г. № А56-13319/2006, ФАС Московского округа от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6944-05).


Ваша персональная подборка

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.