Соловьева М.П.

122

Вопрос

Уважаемый Юрий Васильевич! Получила Ваш ответ. 1.Вы предлагаете экономию затрат на строительство квартир за счет дольщиков учитывать по сравнению с их сметной стоимостью (не очень понятно, что такое сметная стоимость, видимо, это цена договора — ст. 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ) учитывать в доходах при определении налоговой базы и определять его на дату сдачи объекта строительства. Но обязательства перед дольщиками выполняются после передачи объекта недвижимости по акту приема-передачи. (Основание. п.п.1 п.2 ст.1, п.2 ст.2, п.2 ст.3, п.1 ст.4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ) и только тогда определяется финансовый результат в бухгалтерском учете, который ведется по методу начисления. В письмах Минфина РФ не указывается, что доход определяется на дату сдачи объекта строительства, а также, что экономию затрат на строительство определяется по данным бухгалтерского учета (затраты в налоговом и бухгалтерском учете могут различаться). Это, первое, что непонятно. 2. В письмах Минфина РФ сказано, что «при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью». При этом, приведенном Вами письме Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-04/2/29 не указано, что объектом налогообложения являются доходы , уменьшенные на величину расходов. В Письмах Минфина России от 5 августа 2011 г. N 03-11-06/2/115, от 20 января 2012 г. N 03-11-06/2/7, - объектом налогообложения являются доходы. В Письме Минфина РФ от 16.11.2006 № 03-02-07/1-325 указано, что «Другие налогоплательщики не смогут руководствоваться письмом уполномоченного органа государственной власти (уполномоченного должностного лица этого органа), адресованным конкретному налогоплательщику, в случае, если это письмо не содержит вопросы общего характера и подготавливалось на основе исследования фактических обстоятельств, характерных только для автора соответствующего запроса, а также является актуальным применительно к соответствующим правоотношениям, возникшим в конкретном налоговом (отчетном) периоде.» Ситуация, описанная в разъяснениях, должна быть аналогична той, которая возникла у нашей организации, а наша ситуация другая, т.е., объект налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов. Это, второе, что непонятно. 3.По поводу включения в доход при УСН экономии затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью (что для нас наиболее важно). 3.1. Если предположить, что денежные средства дольщиков не учитывать в качестве целевого финансирования и включать их в доходы при определении налоговой базы, то и затраты по строительству, определенные в соответствии с порядком определения расходов (ст. 346.16 НК РФ) можно признать после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Поскольку, в соответствии со ст.23 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ организация подлежит контролю и надзору в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, то организация ведет учет средств дольщиков - доходов и расходов фактически точно также как ведется раздельный учет по п.п.14 ст.251 НК РФ). Таким образом, если допустить, что никаких других операций в организации нет, то налоговая база отсутствует (Доходы=Расходам). Тогда, финансовый результат в виде экономии затрат на строительство квартир за счет дольщиков, определенный в бухгалтерском учете по методу начисления никак нельзя включать в доходы при УСН (Это не предусмотрено гл.26.2 НК РФ). 3.2. По аналогии с п.3.1. Если денежные средства дольщиков учитывать как средства целевого финансирования и учет этих средств ведется кассовым методом, то полученные денежные средства дольщиков не включаются в доход и не признаются расходом, то налоговая база отсутствует (Доходы=Расходам как и в п.3.1.) и возникает она только в случае, если есть остаток суммы средств, использованных по назначению в течение установленного срока (по аналогии листа 07 Налоговой декларации по налогу на прибыль). Установленный срок использования — это Акт приема- передачи объекта недвижимости Дольщику. (Основание. п.п.1 п.2 ст.1, п.2 ст.2, п.2 ст.3, п.1 ст.4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ). Следовательно, остаток денежных средств дольщиков можно использовать на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), выполнившими работы по строительству дома в рамках целевого финансирования, и соответственно не учитывать в расходах до акта приема-передачи дольщику. В моем вопросе, присланном ранее, и шла речь о том, что доход возникает только в случае, если Остаток Денежных средств Дольщиков > кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), выполнившими работы по строительству дома и равен разнице равен разнице между средствами дольщиков и кредиторской задолженностью. Поскольку, объекты недвижимости, передаваемые дольщикам по актам приема-передачи происходят в разное время, то дата признания дохода по неиспользованным средствам целевого финансирования будет определяться по каждому дольщику. Поэтому, не приведет ли к двойному налогообложению ситуация, когда экономия затрат на строительство квартир за счет дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью будет учитываться в качестве дохода при УСН, т.е финансовый результат из бухгалтерского учета, который ведется по методу начисления, будет учитываться в доходах при определении налоговой базы при УСН (исчисление которой производится кассовым методом) и включения в доход остатка суммы средств использованных по назначению в течение установленного срока? С уважением, Соловьева М.П.

Ответ

По ответу на данный вопрос. Все в нем правильно. Дело в том, что определение экономии затрат в налоговом учете не предусмотрено НК РФ. Но поскольку такая экономия фактически налогоплательщиком получается и определяется она в соответствии с указаниями по ведению бухучета, то и для целей налогообложения учитываем эту экономию по данным бухучета, т.е. на дату сдачи объекта в эксплуатацию.


Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015