Новая декларация по налогу на прибыль организаций

1561
Гончаренко Л. И.
«Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ, зав. кафедрой , д. э. н., профессор
Декларацию по итогам года организации должны сдать не позднее 28 марта. Причем уже за 2010 год отчитываться необходимо по новой форме. О том, какие изменения налогового законодательства надо учитывать при заполнении декларации, – в нашей статье.

Утверждение форм налоговой отчетности

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, а также формат и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@. В письме ФНС России от 21 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2734@ сообщено, что новую форму декларации следует применять начиная с первого рабочего дня, следующего за днем официального опубликования указанного приказа.

При этом прежняя форма декларации не может применяться в соответствии с приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 172н.

Напомним, что полномочия по утверждению налоговой отчетности, а также форматов деклараций (расчетов) в электронном виде перешли от финансового ведомства к налоговой службе на основании поправок, внесенных Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ в первую часть Налогового кодекса РФ.

При этом установлены ограничения: ФНС России не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета) сведения, не связанные с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов (п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Изменения в заполнении декларации

Кроме причин административного характера, необходимость принятия новой формы обусловлена изменениями в налоговом законодательстве.

Так, в ней нашли отражение поправки, внесенные в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ федеральными законами от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ, от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ. Рассмотрим основные новшества.

Общие требования к заполнению

Как и раньше, в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Другие подразделы, листы и приложения, в частности подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3, № 4 и № 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07, приложение к налоговой декларации, следует представлять в инспекцию, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в них. Необходимость в дополнительном заполнении возникнет и в случае, если организация осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в ее состав входят обособленные подразделения.

При этом надо помнить, что подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав декларации за налоговый период.

Приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 07 заполняется строительными организациями при получении средств целевого финансирования при составлении декларации только за налоговый период.

В новом приложении к декларации нужно отразить доходы, которые не признаются при определении налоговой базы. Сюда же вносятся расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков.

Перечень указанных доходов и расходов приведен в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации.

Это, например, доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, расходы на обучение по основным и дополнительным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика, суммы начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специальных повышающих коэффициентов, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, и др.

Следует отметить, что Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ расширен перечень необлагаемых доходов. Так, согласно новому подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, в доходах не учитываются имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов. Причем данные правила налогообложения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 года.

Если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи

В листе 2 декларации добавлены строки 320, 330 и 340. В них указываются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки заполняются только при представлении формы за 9 месяцев, поскольку, как уже было сказано, подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав декларации за налоговый период.

Реквизит «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи» заполняется в декларациях за 9 месяцев лишь в том случае, если в их состав включаются две страницы подраздела 1.2 раздела 1 с кодами 21 (I квартал) и 24 (IV квартал), в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы платежей на IV квартал текущего. Такое возможно из-за закрытия обособленных подразделений, реорганизации компании и т. п.

Заполнение декларации реорганизованной компанией

Представление декларации правопреемником в инспекцию по месту учета за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию имеет свои особенности. >|Реорганизация может производиться в форме присоединения, слияния, разделения, а также преобразования одного юридического лица в другое.|<

Так, в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 215 или 216, а в верхней его части – ИНН и КПП организации-правопреемника.

В реквизите «организация/обособленное подразделение» вписывается наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения.

В новом реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации инспекцией по ее местонахождению (обособленных подразделений).

В разделе 1 следует отразить код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.

Отражение дивидендов

Ранее, согласно принятому правилу, налог с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации налоговый агент перечислял одновременно с выплатой этого дохода (п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ в прежней редакции).

При этом в статье 287 Налогового кодекса РФ были установлены другие сроки для перечисления данного налога – по общему правилу три дня после дня выплаты дохода. В то же время в отношении дивидендов было предусмотрено исключение – 10 дней со дня их выплаты.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ это противоречие устранено. С 1 января 2011 года налоговые агенты должны перечислять этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям. Такой же порядок уплаты налога применяется и при выплате дивидендов российским компаниям (п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Изменение срока нашло отражение и в Порядке заполнения декларации.

Операции, учитываемые в особом порядке

Федеральным законом от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ были внесены изменения в статью 281 Налогового кодекса РФ. В частности, к государственным ценным бумагам РФ приравняли государственные ценные бумаги государств – участников Союзного государства.

Поправка действует с 7 апреля 2010 года. Соответствующие изменения внесены и в порядок заполнения листа 05 налоговой декларации.Важно запомнить

Согласно пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в инспекции по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Такой порядок установлен независимо от наличия у организаций обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, а также особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль (если иное не предусмотрено налоговым законодательством). Декларация может быть представлена в инспекцию налогоплательщиком лично или через его представителя. Кроме того, она может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: