Применяем ПБУ «Информация по сегментам»

1766
Булатова М. А.
ООО "ИРМА-АУДИТ", директор
С бухгалтерской отчетности за 2011 год применяется новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Оно утверждено приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н. Документ устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Но его нормы обязательны не для всех строительных компаний…

Ранее действовавшее ПБУ 12/2000 с аналогичным названием утрачивает силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год в соответствии с приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 169н. Однако организациям уже сейчас необходимо предусмотреть ряд важных моментов, не дожидаясь окончания 2011 года.

Для кого ПБУ 12/2010 является обязательным

ПБУ 12/2010 не распространяется на кредитные организации (так было и раньше). Но в сфере действия нового ПБУ есть и существенные отличия. Например, применять ПБУ 12/2000 необходимо было организациям при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ.

Сейчас же обязанность применять ПБУ 12/2010 возложена на организации, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Они должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Остальные организации применяют ПБУ 12/2010 добровольно – в случае принятия ими решения о раскрытии указанной информации (п. 2 ПБУ 12/2010). Это решение требуется закрепить в учетной политике на 2011 год.

То есть использование документа для компаний, не относящихся к эмитентам публично размещаемых ценных бумаг, является добровольным.

Цель применения

Положение (как и прежнее) не применяется при формировании статистической отчетности и составлении отчетной информации для иных целей, если правилами составления такой отчетности не предусматривается использование данного ПБУ.

Новое ПБУ должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности компании информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

Нередко крупные строительные фирмы имеют сложную организационную структуру.

В их состав могут входить обособленные подразделения, осуществляющие сходные функции в различных регионах (например, территориальные строительно-монтажные управления), или подразделения, выделяющиеся обособлением отдельных функций (скажем, цех по производству стройматериалов).

Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о соответствующих сегментах деятельности для таких компаний действительно может иметь большое значение. Тогда применение ПБУ 12/2010 окажется актуальным.

Перейдем к его рассмотрению.

Положение состоит из пяти разделов: «Общие положения», «Выделение сегментов», «Отчетные сегменты», «Оценка показателей отчетных сегментов», «Раскрытие информации по отчетным сегментам». Расскажем о них подробнее.

Выделение сегментов

Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации.

КРИТЕРИИ ВЫДЕЛЕНИЯ

Строительная компания (применяющая ПБУ 12/2010) должна выделить части своей деятельности по следующим критериям:

– выделенная часть (сегмент) способна приносить доходы и предполагает соответствующие расходы;

– результаты указанной части деятельности систематически анализируются полномочными лицами организации (принимающими решения о распределении ресурсов внутри организации и об оценке результатов);

– по данной части деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

В зависимости от организационной и управленческой структуры компании, а также от системы ее внутренней отчетности основой для выделения сегментов могут быть:

а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

б) основные покупатели (или заказчики);

в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

г) структурные подразделения компании.

Кроме того, можно использовать дополнительные условия. К ним относятся: специфический характер отдельного направления деятельности, ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности, обособленность информации, представляемой совету директоров, и др.

Таким образом, строительная организация может в качестве отчетного сегмента выделить, например:

– цех, производящий строительные материалы и снабжающий ими как иные подразделения данной организации, так и любых сторонних потребителей, покупающих у компании эти стройматериалы (основа выделения отчетного сегмента – производимая компанией продукция);

– совокупность подразделений, осуществляющих строительные работы для определенного заказчика (основа выделения сегмента – покупатели (заказчики));

– совокупность подразделений, расположенных на определенной территории (основа выделения сегмента – географический регион);

– структурное подразделение организации: филиал, представительство или иное обособленное подразделение (основа выделения сегмента – структура компании).

В последнем случае для раскрытия информации в отчетности не важно, выделено ли такое подразделение на отдельный баланс или нет.

ЕДИНЫЙ СЕГМЕНТ

В то же время строительная фирма может объединить в единый сегмент ряд подразделений, осуществляющих сходную деятельность (по характеру выпускаемой продукции, заказчикам и т. п.), если такое объединение соответствует целям ПБУ 12/2010 – обеспечению заинтересованных пользователей достоверной информацией. Или же использовать для выделения дополнительные условия, поименованные в пункте 9 ПБУ 12/2010, например ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности.

В образце фрагмента учетной политики (см. ниже) приведены несколько примеров выделения отчетных сегментов в соответствии с изложенными критериями.

Какие сегменты считаются отчетными

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию по отчетным сегментам. Что означает данное понятие?

Согласно пункту 10 ПБУ 12/2010, сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

– выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

– прибыль или убыток сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли или убытка сегментов;

– активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Но организации дано право выделить в качестве отчетного также и сегмент с более низкими показателями, если данная информация полезна для заинтересованных пользователей.

Либо, наоборот, объединить информацию по нескольким таким сегментам (при их сходстве) при условии соответствия этого объединения требованиям ПБУ 12/2010

Например, могут быть объединены в один отчетный сегмент два подразделения компании, расположенные в одном регионе, имеющие каждый менее 10 процентов в общем объеме выручки, но сходные по своим характеристикам, выделение которых в качестве отчетных сегментов нецелесообразно с точки зрения информирования заинтересованных пользователей.

Также важным требованием является то, что на выделенные отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 процентов выручки. Если доля меньше, то необходимо выделить дополнительные сегменты независимо от их соответствия предусмотренным условиям выделения.

Если же выделенных сегментов окажется более 10, то организации следует рассмотреть возможность их объединения (п. 15 ПБУ 12/2010).

Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.

Отметим, что при подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов.

В какой оценке нужно отразить показатели

Показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 24–27 ПБУ 12/2010

Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат распределению между ними. При этом способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности, степени обособленности сегментов.

Основу выбранного распределения показателей также нужно применять последовательно.

Показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию на основании пунктов 29–31 ПБУ 12/2010 (выручка от продаж, информация о покупателях), приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом.

Обратите внимание: при изменении структуры отчетных сегментов сравнительная информация за предшествующие периоды должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов.

Но если пересчет нерационален, его можно не делать.

Все случаи пересчета информации или невозможности ее пересчета раскрываются в отчетности. Если пересчет сравнительной информации не был приведен, то информация за текущий период должна быть представлена в отчетности в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

Раскрытие информации по отчетным сегментам

В пояснениях к бухгалтерской отчетности надо привести следующую информацию по отчетным сегментам:

– общую информацию, а именно описание основы выделения отчетных сегментов, случаи их объединения, наименование вида или группы продукции (товаров, работ, услуг), от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах;

– показатели отчетных сегментов;

– способы оценки показателей отчетных сегментов;

– сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках.

По каждому отчетному сегменту раскрываются такие показатели, как финансовый результат за отчетный период, общая величина активов на отчетную дату, общая величина обязательств на отчетную дату (если эти данные представляются полномочным лицам организации). При этом суммарная величина выручки, прибыли, активов и обязательств отчетных сегментов сопоставляется с аналогичными показателями по организации в целом. Также производится сопоставление суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

Кроме того, нужно раскрыть информацию:

– по выручке от продаж каждого вида продукции;

– по каждому географическому региону (выручку – отдельно от продаж в России и за рубежом; стоимость внеоборотных активов – отдельно по размещенным в России и за рубежом);

– информацию по каждому из покупателей, выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки (наименование, общая величина выручки, наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка).

Отметим: ПБУ 12/2010 во многом повторяет Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 14 «Сегментная информация».

Важно запомнить
ПБУ 12/2010 представляет собой нормативный акт, устанавливающий правила ведения учета по сегментам и раскрытия информации в отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных). Оно во многом повторяет Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 14 «Сегментная информация».
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
(фрагмент)

<...>

21. Применять в 2011 году ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» при раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.

22. В качестве отчетных сегментов выделить следующие сегменты:

– «Филиал № 1 в г. Мытищи (производство железобетонных конструкций)». Доля выручки – 14 процентов в объеме общей выручки организации;

– «Реконструкция и развитие аэропорта Внуково, реконструкция аэровокзального комплекса Внуково-2». Заказчик – Правительство г. Москвы, доля выручки – 27 процентов;

– «Строительно-монтажные управления в Тверской области (СУ-21, СУ-135)». Совокупный объем выручки – 11 процентов;

– «Филиал № 2 в г. Иванове и Филиал № 3 в г. Суздале». Руководитель филиалов – Левченко А. Н., совокупный объем выручки – 24 процента;

– «Прочие сегменты». 24 процента выручки.
<...>
Пояснительная записка (фрагмент)
<...>
21. Общая информация по сегментам (названия сегментов приведены в сокращенном виде, их идентификации это не препятствует).

21.1. В качестве основы для выделения отчетных сегментов приняты следующие критерии:

– по виду выпускаемой продукции («Филиал № 1 в г. Мытищи»)

– по заказчикам («Реконструкция и развитие аэропорта Внуково»

– по географическому принципу («Строительно-монтажные управления в Тверской области»);

– по ответственному лицу («Филиал № 2 в г. Иванове и Филиал № 3 в г. Суздале»).

21.2. Объединены сегменты, отвечающие критериям признания отчетных сегментов («Филиал № 2 в г. Иванове и Филиал № 3 в г. Суздале»). Объединение произведено по ответственному лицу. Совокупный объем выручки – 24 процента (в том числе Филиал № 2 – 11 процентов, Филиал № 3 – 13 процентов).

21.3. Наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах:

– «Филиал № 1 в г. Мытищи». Выручка получена от производства железобетонных конструкций, доля выручки – 14 процентов;

– «Реконструкция и развитие аэропорта Внуково, реконструкция аэровокзального комплекса Внуково-2». Выручка получена от производства строительно-монтажных работ по реконструкции взлетно-посадочной полосы, доля выручки – 27 процентов;

– «Строительно-монтажные управления в Тверской области (СУ-21, СУ-135)». Основной объем выручки получен от индивидуального жилищного строительства. Совокупный объем выручки – 11 процентов;

– «Филиал № 2 в г. Иванове и Филиал № 3 в г. Суздале». Руководитель – Левченко А. Н. Основной объем выручки получен от строительства водоочистных сооружений в г. Иванове и г. Суздале. Совокупный объем выручки – 24 процента;

– «Прочие сегменты». 24 процента выручки. Основной объем выручки получен от строительно-монтажных работ (нулевой цикл, котлован), выполняемых в качестве субподрядчика на различных объектах.

22. Раскрытие показателей по отчетным сегментам

(тыс. руб.)

Показатель

Сегмент 1 «Филиал № 1 в г. Мытищи»

Сегмент 2

«Реконст­рукция и развитие аэропорта Внуково»

Сегмент 3

«Строительно-монтажные управления в Тверской области»

Сегмент 4 «Филиал № 2 в г. Иванове­ и Филиал № 3 в г. Суздале»

Прочие сегменты

Итого (100%)

Выручка

1 400 000

2 700 000

1 100 000

2 400 000

2 400 000

10 000 000

Подразумеваемая выручка от операций с другими
сегментами

20 000

30 000

500 000

550 000

Проценты к получению

10 000

10 000

Проценты к уплате

3000

250

3250

Иные
существенные доходы
и расходы

300 000

300 000

Налог
на прибыль

1500

2500

1200

1000

1300

7500

Величина внеоборотных активов

120 000

130 000

100 000

80 000

70 000

500 000

23. Оценка показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту.


23.1. Порядок учета операций между отчетными сегментами:

– операции между сегментом 1 и иными сегментами определяются по фактическому объему отгрузки железобетонных конструкций сегментом 1 иным сегментам в учетных ценах;

– операции между сегментом 3 и иными сегментами определяются по фактическому объему выполненных строительно-монтажных работ в отношении которых сегмент 3 является исполнителем для иных сегментов;

– операции между прочими сегментами и сегментами № 1–4 определяются по фактическому объему выполненных строительно-монтажных работ и/или отгруженной продукции по каждой операции, за исключением случаев невозможности оценки конкретного объема работ, выполненных иными сегментами.

23.2. Характер отличий между отчетными сегментами определяется принципами их выделения и указан в пункте 22 учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2011 год, а также в пункте 21.1 настоящей пояснительной записки.

24. Сопоставление показателей по сегментам с суммарными показателями в целом по организации.

(%)

Показатель

Сегмент 1 «Филиал № 1 в г. Мытищи»

Сегмент 2

«Реконструкция и развитие аэропорта Внуково»

Сегмент 3

«Строительно-монтаж­ные управления в Тверской области»

Сегмент 4 «Филиал № 2 в г. Иванове и Филиал № 3 в г. Суздале»

Прочие сегменты

Итого (100%)

Выручка

14

27

11

24

24

100

Подразумеваемая выручка от операций с другими ­сегментами

3,64

5,45

90,91

100

Проценты к получению

100

100

Проценты к уплате

92,31

7,69

100

Иные сущест­венные доходы и расходы

100

100

Налог на прибыль

20

33,33

16

13,33

17,34

100

Величина внеоборотных активов

24

26

20

16

14

100



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: