Проверяем базу по страховым взносам c начала года

1788
Журавлева Н. К.
ООО "Энерго Групп", главный бухгалтер
Нередко зарплата в строительной организации превышает 35 тыс. руб. в месяц. Поэтому к концу года наступает момент, когда выплаты в пользу работников достигают предела, установленного для обложения страховыми взносами. Как должен действовать в этом случае бухгалтер? Разберем общий порядок и остановимся на нестандартных ситуациях.

Когда лимит превышен

Напомним, действующий в этом году предел начислений (415 000 руб.) установлен пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ для соответствующих взносов, регулируемых данным законом (на взносы «от несчастных случаев» он не распространяется).

Как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом, превысит указанное значение, исчислять взносы не нужно. Все последующие выплаты, произведенные компанией этому человеку, страховыми взносами не облагаются. При расчете величины, превышающей предельный размер базы для начисления взносов, надо учитывать только те суммы, которые подлежат обложению соответствующими взносами.

Обратите внимание на то, что в расчете базы участвуют лишь суммы, выплаченные в течение года гражданину в конкретной компании. Если он работает в ней не с начала года, зарплату по прежнему месту работы не учитывают, так как плательщик взносов – организация, а не работник (п. 1 ст. 5 закона № 212-ФЗ).

В некоторых случаях база для исчисления взносов по разным видам обязательного социального страхования может различаться. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и т. д. Это установлено пунктом 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ. Но на вознаграждения по гражданско-правовым договорам взносы в ФСС не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ). В то же время на пенсионные и «медицинские» взносы данное исключение не распространяется. Поэтому возможны ситуации, когда по одним видам взносов база достигнет предельной величины раньше, чем по другим.

Тогда первые прекращают начисляться, другие же виды взносов нужно продолжать рассчитывать и уплачивать до тех пор, пока база по ним не достигнет 415 000 руб.

Пример 1.
ООО «Монтажник» заключило с Рябининым И. М. договор подряда на оказание услуг по монтажу электропроводки. Вознаграждение по договору 30 000 руб. начислено и выплачено в феврале 2010 года. С 1 марта этого же года организация приняла Рябинина на постоянную работу по трудовому договору с заработной платой 50 000 руб. в месяц. Определим предел по видам взносов нарастающим итогом с начала года (см. табл. 1). Определение базы по страховым взносам

Месяц

База по взносам в ПФР, руб.

База по взносам в ФОМС, ТОМС, руб.

База по взносам в ФСС, руб.

Февраль

30 000

30 000

Март

80 000

80 000

50 000

Апрель

130 000

130 000

100 000

Май

180 000

180 000

150 000

Июнь

230 000

230 000

200 000

Июль

280 000

280 000

250 000

Август

330 000

330 000

300 000

Сентябрь

380 000

380 000

350 000

Октябрь

430 000

430 000

400 000

Ноябрь

480 000

480 000

450 000


Из таблицы видно, что база по взносам в ПФР и ФОМС достигла предельной величины 415 000 руб. в октябре 2010 года.

А по взносам в ФСС (по нетрудоспособности и материнству) на месяц позже – только в ноябре 2010 года.

Значит, с выплат Рябинину, которые превышают 415 000 руб., исчисление и уплата пенсионных взносов и взносов на обязательное меицинское страхование прекратились в октябре, а взносов в соцстрах – в ноябре текущего года.

Порядок действий в различных ситуациях

Приведем наиболее распространенные случаи.

При совмещении режимов

Если работник компании (например, водитель грузового автомобиля) занят одновременно в нескольких видах деятельности, подпадающих под разные режимы налогообложения (общий и ЕНВД), то производимые ему выплаты отражаются в разделах 2, 3 формы РСВ-1 ПФР.

При расчете суммы превышения на каждого человека надо учесть все выплаты, начисленные ему нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года).

Поэтому не важно, в каком разделе – 2 или 3 – отражаются выплаты работнику. Это не должно сказаться на расчете общей суммы, превышающей базу для начисления взносов, приходящуюся на конкретного человека.

После того как по каждому работнику будут определены базы для обложения взносами и суммы превышения, нужно будет суммировать их по всем работникам организации.

Пример 2.
ООО «Строй-Торг» совмещает общую систему налогообложения (строительство) и ЕНВД (торговля стройматериалами).

Директор Макаров В. И. (1965 г.р.) вступил в должность 1 июля 2010 года и получил за III квартал 600 000 руб. (по 200 000 руб. в каждом месяце).

Доля выручки от строительства в этом квартале составила 60 процентов, от торговли – 40 процентов. Зарплата Макарова, относящаяся к общему режиму налогообложения, – 360 000 руб. (600 000 руб. × 60%), к единому налогу на вмененный доход – 240 000 руб. (600 000 руб. × 40%). Не облагаемых взносами выплат не было.

По итогам III квартала сумма превышения составит 185 000 руб. (600 000 – 415 000), в том числе:

– 111 000 руб. (185 000 руб. × 60%) – для общего режима;

– 74 000 руб. (185 000 руб. × 40%) – для ЕНВД (в разд. 3).

Сумма 111 000 руб. будет отражаться в строках 216, 217 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР (в общей сумме по всем сотрудникам) и участвовать в расчете базовых показателей этого раздела (стр. 220, 230).

Сумма 74 000 руб. – соответственно в строках 363, 364, 370 раздела 3.

В итоге облагаться взносами по основному тарифу будет сумма 249 000 руб. (415 000 руб.× 60%), бухгалтер укажет ее в графе 3 строк 220, 230 раздела 2.

По «пониженному» тарифу – 166 000 руб. (415 000 руб. × 40%). Эта сумма указывается в графе 3 строки 370 раздела 3.

Образец заполнения разделов 2, 3 формы РСВ-1 ПФР (в целях упрощения только на примере указанного работника) приведен ниже.

Необходимые для начисления взносов суммы по всем работникам отражаются в карточках индивидуального учета выплат и страховых взносов. Рекомендованная форма такой карточки приведена в приложении к совместному письму ПФР от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691, ФСС России от 14 января 2010 г. № 02-03-08/08-56П.

Если человек задействован одновременно в нескольких видах деятельности (с разными тарифами обложения взносами), то по нему заполняются отдельные страницы карточки для каждого режима налогообложения. Например, первая страница – для общего режима, вторая – для «вмененки». А в целях определения предельной величины выплат, облагаемых страховыми взносами (415 000 руб.), целесообразно вести еще и сводную – третью страницу карточки.

Потеряно право на «упрощенку»

Возникает еще вопрос по расчету базы в случае, когда в течение года право на применение упрощенной системы налогообложения утрачено. С начала того квартала, в котором произошло данное событие, платить взносы нужно на общих основаниях. При этом база для расчета остается той же. И если, например, компания лишилась права на «упрощенку» в ноябре 2010 года, а к 1 октября 2010 года общая сумма начислений работникам превысила 415 000 руб., то взносы не начисляют (пересчет не нужен). Если же на 1 октября размер выплат был менее 415 000 руб., необходимо определить базу за IV квартал. Но начиная с октября начислить нужно уже все взносы, в том числе в ФОМС и ФСС России (от которых компании на «упрощенке» освобождены).

Напомним, в 2010 году тарифы взносов для разных режимов налогообложения различны. Компании на общем режиме платят 26 процентов, в том числе: в ФСС – 2,9 процента; в ПФР – 20 процентов; в ФФОМС – 1,1 процента; в ТФОМС – 2 процента. Фирмы, применяющие спецрежимы («упрощенку» или «вмененку») платят 14 процентов – только в ПФР.

Пример 3.
Гусева Е. А. (1966 г.р.) с 1 июня 2010 года работает в компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, главным бухгалтером с окладом 100 000 руб.

В августе 2010 года потеряно право на применение спецрежима и организация перешла на общую систему. Определим по Гусевой базу для начисления взносов (нарастающим итогом с начала года) (см. табл. 2).Определение базы по страховым взносам при смене режима налогообложения

Месяц

Начисленные
выплаты, руб.
Облагаемая база
по взносам в ПФР, руб.

Облагаемая база по взносам в ФОМС, ТОМС, ФСС, руб.

Июнь

100 000

100 000

Июль

200 000

td>

200 000

100 000

Август

300 000

300 000

200 000

Сентябрь

400 000

400 000

300 000

Октябрь

500 000

415 000

315 000

Ноябрь

600 000

Декабрь

700 000


Как видно из таблицы, база по взносам в Пенсионный фонд России начала исчисляться с 1 июня 2010 года и достигла предельной величины в октябре того же года.

База по взносам в медстрах и соцстрах возникает с 1 июля 2010 года (начала квартала, в котором утрачено право на «упрощенку»), при этом вознаграждения, ранее начисленные работнику, учитывают при расчете общей базы.

По мнению автора, в октябре с выплат, превысивших 415 000 руб., дополнительные страховые взносы не начисляются (как и прежде), однако общая база по взносам в ФСС и ФОМС должна составить всего 315 000 руб.

Работник трудился в разных подразделениях

Многие строительные фирмы имеют обособленные подразделения в разных регионах. При этом сотрудники могут в течение года переходить из одного филиала в другой или работать в головной фирме, а затем в подразделениях.

Специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что при переводе работника из одного подразделения в другое в базе для начисления взносов надо учитывать выплаты ему по всей организации в целом (письмо от 12 марта 2010 г. № 551-19). Это важно, ведь если не учитывать суммарно выплаты работнику по всем подразделениям, где он работал, то взносы можно переплатить. При этом в базе для взносов каждого подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы специалиста в данном подразделении. Такой порядок обусловлен тем, что базу считает страхователь – организация в целом, а не каждое ее подразделение. Последние лишь исполняют обязанности по уплате взносов и представлению отчетности (п. 11 ст. 15 закона № 212-ФЗ), а сами страхователями не являются.

Пример 4.
Компания имеет обособленное подразделение в Туле. Электрик Серов Т. Ю. с января по сентябрь 2010 года работал в головном офисе, сумма выплат в котором составила 360 000 руб. А затем перешел в подразделение, в котором до конца года ему выплачено еще 120 000 руб. Тульское подразделение должно начислить взносы по Серову только с 55 000 руб. (415 000 – 360 000).

Организация преобразована

По мнению чиновников, реорганизованная компания не может при определении базы для начисления взносов учитывать выплаты и иные вознаграждения работникам, произведенные до реорганизации (письмо Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1375-19).

То есть компания, возникшая в результате преобразования, начинает считать базу для начисления взносов заново, поэтому в определении лимита выплаты, произведенные до правопреемства, не участвуют.

Данная проблема перекликается с ранее существовавшей проблемой в отношении применения регрессивной шкалы по ЕСН.

Минфин России в письмах от 26 мая 2006 г. № 03-05-02-04/71, от 15 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/201 однозначно заявлял, что преобразование компании влечет формирование налоговой базы по единому социальному налогу с момента государственной регистрации возникшей организации.

Отметим: судьи придерживаются противоположной точки зрения (постановления ФАС Московского округа от 17 октября 2008 г. № КА-А40/9786-08, Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. № 13584/07).

И хотя в отношении взносов судебная практика пока не сложилась, по мнению автора, у организаций есть все шансы в случае возникновения спора отстоять свою позицию в суде.Важно запомнить

Предельная величина, с которой уплачиваются взносы, начиная с 2011 года должна ежегодно индексироваться (п. 5 ст. 8, п. 2 ст. 62 закона № 212-ФЗ). С 1 января следующего года произойдет увеличение базы на коэффициент 1,1164, что составит 463 000 руб. (415 000 руб. × 1,1164). Это предусмотрено в постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.». К тому же пункт 5 статьи 8 закона № 212-ФЗ начнет действовать в новой редакции. При расчете базы сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма менее 500 руб. отбрасывается. Правительство сможет устанавливать не только величину ежегодной индексации, но и саму предельную сумму (ст. 1 Федерального закона от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ).

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов
(без учета данных, отраженных в Разделе 3)
Код тарифа01
(в рублях)

Наименование показателя

Код строки

Всего с начала расчетного периода

В том числе за последние три месяца отчетного периода

1 месяц

2 месяц

3 месяц

1

2

3

4

5

6

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

всего (с. 201 + с. 202)

200

360 000

120 000

120 000

120 000

1966 г.р. и старше

201

360 000

120 000

120 000

120 000

1967 г.р. и моложе

202

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

в соответствии с ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

всего (с. 211 + с. 212)

210

1966 г.р. и старше

211

1967 г.р. и моложе

212

в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

1966 г.р. и старше

214

1967 г.р. и моложе

215

Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ст. 8 Федерального закона

от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

всего (с. 217 + с. 218)

216

111 000

111 000

1966 г.р. и старше

217

111 000

111 000

1967 г.р. и моложе

218

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

1966 г.р. и старше

(с. 201 – с. 211 – с. 214 – с. 217)

220

249 000

120 000

120 000

9000

1967 г.р. и моложе

(с. 202 – с. 212– с. 215 – с. 218)

221

База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с. 200 – с. 210 – ст. 216)

230

249 000

120 000

120 000

9000

Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

страховая часть

241

49 800

24 000

24 000

1800

накопительная часть

242

Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование

ФФОМС

243

2739

1320

1320

99

ТФОМС

244

4980

2400

2400

180

Раздел 3. Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников*

В отношении выплат в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД

Наименование показателя

Код строки

Всего с начала расчетного периода

В том числе за последние три месяца отчетного периода

1 месяц

2 месяц

3 месяц

1

2

3

4

5

6

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

всего (с. 351 + с. 352)

350

240 000

80 000

80 000

80 000

1966 г.р. и старше

351

240 000

80 000

80 000

80 000

1967 г.р. и моложе

352

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1, ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ:

всего (с. 361 + с. 362)

360

1966 г.р. и старше

361

1967 г.р. и моложе

362

Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

всего (с. 364 + с. 365)

363

74 000

74 000

1966 г.р. и старше

364

74 000

74 000

1967 г.р. и моложе

365

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

1966 г.р. и старше

(с. 351 – с. 361 – с. 364)

370

166 000

80 000

80 000

6000

1967 г.р. и моложе

(с. 352 – с. 362 – с. 365)

371

База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с. 350 – с. 360 – ст. 363)

380

Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

страховая часть

391

23 240

11 200

11 200

840

накопительная часть

392

Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование

ФФОМС

393

ТФОМС

394


* Представляется плательщикам страховых взносов, производящим выплаты, облагаемые по пониженному тарифу.

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю

Макаров

(подпись)

20.10.2010

(дата)



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: