Восстановление «входного» НДС

1539
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Если объект недвижимости начали использовать в не облагаемых НДС операциях, принятый к вычету налог придется восстановить. То же самое необходимо сделать при переходе на спецрежимы или при передаче недвижимости учредителю. Однако порядок восстановления НДС будет различным. Подробности – в статье.

Предъявленный подрядчиками НДС принимают к вычету

Организация построила объект недвижимости, предполагая использовать его для операций, облагаемых НДС. Налог, предъявленный подрядчиками, был принят к вычету. Однако в дальнейшем ситуация изменилась: основное средство стало использоваться и для операций, освобождаемых от уплаты НДС.

В этом случае в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные организации, подлежат восстановлению. Исключение – объекты, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

При этом организация обязана по окончании каждого календарного года в течение десяти лет отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации, представляемой в инспекцию по месту своего учета. Расчет восстанавливаемого налога проводится в декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, начиная с того, в котором объект начал амортизироваться.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).


Расчет налога

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Она определяется как отношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Таким образом, как отметили чиновники Минфина России в письме от 21 сентября 2010 г. № 03-07-11/384, расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится без учета размера площади объекта недвижимости, на которой осуществляются не облагаемые налогом операции.

Необходимость восстановления НДС надо доказать

В постановлении ФАС Поволжского округа от 10 декабря 2009 г. по делу № А65-5430/2009 судьи пришли к выводу о том, что уплаченные подрядчику суммы НДС по выполненным строительным работам при реконструкции объекта недвижимости правомерно приняты налогоплательщиком к вычету. Соответственно, доводы налогового органа, содержащиеся в оспариваемом решении о необоснованном вычете и занижении налога, противоречат нормам налогового законодательства. Ведь законом предусмотрены условия восстановления ранее принятого к вычету налога в случае дальнейшего использования объекта недвижимости (после ремонта) в не облагаемых налогом операциях. Затраты по реконструкции увеличивают стоимость объекта и изменяют его первоначальную стоимость, влияющую на исчисление амортизации. При этом нормы налогового законодательства не предусматривают одновременного применения пункта 6 статьи 171 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Налоговики не доказали, что:

– строительно-монтажные работы проводились в тех помещениях здания, где организация осуществляла не облагаемую налогом деятельность по продаже квартир;

– на момент проведения СМР организация располагалась в нежилых помещениях, в которых проводились работы, и что именно эти помещения использовались при ведении не облагаемой НДС деятельности.

В результате кассационная жалоба налоговой инспекции была оставлена без удовлетворения.

Организация переходит на «упрощенку»…

При переходе на упрощенную систему налогообложения компания обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам.

Возникает вопрос: как восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при приобретении недвижимости?

Налог восстанавливается единовременно

Порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Согласно данному порядку, при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Финансисты считают, что в этой ситуации НДС должен быть восстановлен единовременно (см. письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-07-11/150). При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится исходя из остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Уральского округа от 2 марта 2010 г. № Ф09-1050/10-С2. Судьи отметили, что нормы, предписывающие восстанавливать налог постепенно, распространяются на налогоплательщиков НДС. Об этом свидетельствует абзац 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, в котором указано на обязанность налогоплательщика в течение десяти лет отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации. Кроме того, о том, что особые правила восстановления НДС распространяются на налогоплательщиков, которые используют соответствующий объект недвижимости как в операциях, облагаемых НДС, так и в операциях, не подлежащих налогообложению, свидетельствует и порядок расчета подлежащей восстановлению суммы налога в соответствующей доле.

Вправе ли организация применить специальную норму?

В то же время существует и противоположное решение суда.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 16 декабря 2009 г. № Ф09-9939/09-С2 судьи указали, что налогоплательщик при переходе на «упрощенку» правомерно восстановил налог на добавленную стоимость по объекту недвижимости, руководствуясь абзацем 4 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Эта норма является специальной нормой по отношениюк пункту 3 статьи 170 кодекса. На основании общих принципов, определяющих критерии правового выбора приоритетных норм в случае конкуренции общих и специальных норм, арбитры пришли к выводу об отсутствии у налогового органа основания для восстановления НДС с остаточной стоимости основного средства в полном объеме.Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о выборе способа восстановления налога на добавленную стоимость. По мнению автора, постепенное восстановление налога в рассматриваемой ситуации влечет за собой высокий налоговый риск.

Если недвижимость передается учредителю

В этом случае, по мнению судей, подлежат применению положения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 августа 2009 г. по делу № А05-14504/2008). При этом суммы восстановленного налога не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Выбывшее из состава объектов основных средств имущество организация не может использовать в операциях, не облагаемых налогом, в то время как в формуле расчета при восстановлении НДС учитывается стоимость не облагаемых налогом отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), для операций с которыми используется это недвижимое имущество.

В результате судьи сделали вывод об обязанности организации при передаче объекта основных средств участнику общества восстановить налог, ранее правомерно принятый к вычету, единовременно.Важно запомнить

НДС подлежит восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Восстановленный налог не включается в стоимость имущества и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. При этом его сумма указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: