Новые формы бухгалтерской отчетности

1887
Диркова Е. Ю.
ООО "Бизнес-Бухгалтер", генеральный директор
Применяемые в настоящее время бухгалтерские отчетные формы носят рекомендательный характер. Минфин России утвердил бланки, обязательные для применения. Во многом документы схожи, но есть и различия.
Скажем сразу – изменения только предстоят. За текущий год отчитаться нужно в привычном порядке.

Когда изменения вступят в силу

Формы утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

В соответствии с пунктом 7 приказа действовать они начнут с годовой отчетности за 2011 год. Приказ № 66н не распространяется на бухгалтерскую отчетность за 2010 год. Однако в новые бланки по-прежнему предстоит включать показатели за год, предшествующий отчетному. А это значит, что формировать отчетность за текущий год строительным компаниям целесообразно с учетом предстоящих нововведений.

Тогда в следующем году бухгалтерам не придется возвращаться к анализу балансовых данных за 2010 год на предмет установления их сопоставимости с требованиями заполнения новых форм.

Нормативное регулирование

Сечас основные требования к составлению бухгалтерской отчетности сосредоточены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н) и в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Однако оба эти документа признаны Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации.

Юридически это означает, что они не содержат обязательных для всех организаций предписаний

То есть в действительности носят рекомендательный характер (хотя в приказе от 18 сентября 2006 г. № 115н Минфин России считает ПБУ 4/99 нормативным правовым актом).

Такой вывод следует из пунктов 12 (в), 12.1 и 23 Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации. >|Разъяснения утверждены приказом Минюста России от 4 мая 2007 г. № 88. Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти… утверждены постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009.|<

Нормативный правовой акт – это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм.

В свою очередь, под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное его применение (п. 2 Разъяснений, утвержденных приказом № 88).

О ненормативном статусе ПБУ 4/99 большинство бухгалтеров даже не подозревают.

Что касается приказа № 67н, то в его пункте 3 содержится информация о том, что организации могут сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов типовых форм № 1–6, приведенных в приложении к приказу.

Таким образом, порядок формирования отчетности на сегодняшний день жестко не регламентируется. Но для целей государственной статистики перечень статей в формах бухгалтерской отчетности зафиксирован приказом Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. № 475, Минфина России № 102н (зарегистрирован в Минюсте России 18 декабря 2003 г. № 5342) .

К переходу нужно подготовиться заранее

Приказ № 66н – об утверждении новых форм – также прошел регистрацию в Минюсте, поэтому соблюдение установленного им порядка станет обязательным. Организация будет вправе самостоятельно определять лишь детализацию показателей по статьям отчетов, то есть вводить подстатьи (подобно открытию субсчетов к синтетическим счетам бухгалтерского учета). Например, сейчас в балансе краткосрочную кредиторскую задолженность показывают развернуто – с выделением задолженности перед персоналом компании, задолженности перед государственными внебюджетными фондами и др.

В новой форме бухгалтерского баланса соответствующих показателей мы не обнаружим. Иными словами, возможность модификации самих форм не предусмотрена, разрешено лишь вводить расшифровки к имеющимся статьям.

Пункт 34 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) устанавливает, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. >|Положение утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Минюсте России 27 августа 1998 г. № 1598).|<

Не противоречат ли требования приказа № 66н этой норме? Из пункта 4 ПБУ 1/2008, по мнению автора, следует, что применяемые организацией формы отчетности должны быть утверждены учетной политикой. Это решение необходимо в условиях отсутствия обязательных форм. Предстоящее изменение учетной политики в данной части обусловлено изменением нормативных правовых актов. Его необходимо утвердить до наступления 2011 года (п. 10, 12 ПБУ 1/2008).

А в целях снижения трудоемкости учетного процесса компания вправе скорректировать отчетные формы уже за 2010 год. Характер и причины изменения используемых форм, согласно пункту 9 ПБУ 4/99, раскрываются в пояснительной записке.

Пример.
Генподрядчик формирует резерв на гарантийные обязательства (п. 3, 9 ПБУ 8/01, ст. 755 Гражданского кодекса РФ), делая следующую запись: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– произведены отчисления в резерв на гарантийные обязательства.

Окончание работ по договору – в 2012 году. В бухгалтерском балансе по новой форме для отражения резервов под условные обязательства предусмотрена отдельная статья (код строки – 1430). Поэтому в балансе за текущий год (на 31 декабря 2010 года) по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» ООО «МегаСтрой» приняло решение применить следующую расшифровку:

– строка 521 «Резервы под условные обязательства»;

– строка 522 «Прочие обязательства».

Состав отчетности

Разберемся, будет ли новый порядок одинаковым для всех компаний.

Общие требования

Заметим: приказ № 66н не содержит привычной нумерации форм (№ 1–6).

По сравнению с предыдущим составом их количество уменьшено – за счет отказа от формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Предусмотренную в ней информацию нужно будет включать в пояснительную записку (подп. «г» п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета; приложение № 3 к приказу № 66н).

Для наглядности изменения приведены в виде таблицы соответствия.

Состав форм годовой бухгалтерской отчетности

За 2010 год

За 2011 год

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

данные приводятся в пояснениях)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

(Отчет о целевом использовании полученных средств (только для общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность)

Пояснительная записка

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках


Обратите внимание: приказ № 66н (подп. «в» п. 1) устанавливает, что форма отчета о целевом использовании полученных средств предназначена исключительно для общественных (некоммерческих) организаций. Значит, застройщикам, привлекающим средства по договорам долевого участия, и заказчикам, получающим финансирование от инвесторов, заполнять ее не придется. Отметим, что законных оснований требовать от них представления формы № 6 не имеется и сейчас. Так, в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 15), а также в письме УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 18 - 11/3/65435 говорится о предоставлении данной формы общественными (некоммерческими) организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Отчетность для малых предприятий

Выясним, есть ли какие - то «льготы» для небольших организаций – субъектов малого предпринимательства. Сейчас если они не обязаны проводить аудиторскую проверку, то могут ограничиться составлением форм № 1 и № 2 (п. 3 Указаний, утвержденных приказом № 67н).

На будущее такого варианта не предусмотрено. Приказ № 66н обязывает малые компании представлять все приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе пояснения. Но при этом позволяет приводить в них только наиболее важную информацию, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. По - видимому, это означает, что перечень показателей в формах, входящих в приложения, можно сократить. Тогда в учетной политике следует закрепить критерии их существенности.

Между тем сокращенный объем отчетности установлен пунктом 85 Положения по ведению бухгалтерского учета. Но поскольку данное Положение и приказ № 66н являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня, приоритет у того, который издан позднее и является специальным. То есть нужно руководствоваться последним.

Самое важное – малые предприятия смогут представлять баланс в упрощенном виде.

Дело в том, что по новым правилам они должны включать в баланс показатели только по группам статей, без детализации показателей.

Статьи группируются по разделам I– V баланса. Получается, в «упрощенном» балансе будут представлены данные лишь по разделам (по их итоговым строкам):

– «Итого по разделу I» (Внеоборотные активы, код строки – 1100);

– «Итого по разделу II» (Оборотные активы, код строки – 1200);

– «Итого по разделу III» (Капитал и резервы, код строки – 1300);

– «Итого по разделу IV» (Краткосрочные обязательства, код строки – 1400);

– «Итого по разделу V» (Долгосрочные обязательства, код строки – 1500). >|Коды строк приведены в приложении № 4 к приказу № 66н.|<

При этом не предусматривается сокращения самой формы. В бухгалтерской документации не принято оставлять строки свободными (п. 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105). С другой стороны, прочеркиваются лишь строки, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей (п. 11 ПБУ 4/99). Поэтому, по мнению автора, эти строки можно погасить знаком «Х». Таким образом, малые предприятия обязаны представлять все приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе пояснения.

Пояснительная записка

Пояснительную записку обычно составляют в свободной форме, чередуя текстовую информацию с таблицами. Данный порядок сохранится и в дальнейшем. Но допускается оформление пояснений только в табличной форме. Пример такого подхода представлен в приложении № 3 к приказу № 66н. Тем не менее содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организацией самостоятельно (подп. «б» п. 4 приказа № 66н). Поэтому формы таблиц предстоит утвердить в учетной политике.

Отметим: новый порядок регламентирует составление годовой отчетности, не устанавливая требований к промежуточным (месячным, квартальным) отчетам. Но с начала 2011 года в них удобнее применять тот же состав показателей, который предусмотрен для годовых форм.

Содержание отчетов

В заполнении форм тоже есть отличия. Рассмотрим их подробнее.

Расширен объем сравнительных показателей

В действующей годовой форме баланса указываются данные по итогам двух лет (отчетного и предыдущего). А в новой форме предстоит отражать данные уже за три года – отчетный и два предыдущих (п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Следовательно, в баланс за 2011 год потребуется включить значения показателей не только на конец отчетного года, но также и на 31 декабря 2010 и 2009 годов. При этом надо учесть, что в балансе за 2010 год содержатся данные только этого года – на начало и конец, то есть на 1 января и на 31 декабря 2010 года. Поэтому данные на 31 декабря 2009 года нужно будет взять из формы № 1 за 2009 год.

Поясним: показатели на 31 декабря закончившегося года и 1 января следующего за ним года могут различаться в случае переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 ПБУ 14/2007).

В новом балансе суммы переоценки внеоборотных активов отражаются обособленно – по строке 1340, а добавочный капитал показывается без переоценки (стр. 1350). Сведения о переоценке за отчетный период включены в отчет о прибылях и убытках (по стр. 2510 и 2520) в качестве справочной информации.

Есть уточнения и дополнения

Дополнительная графа «Пояснения». Отличительная особенность новых форм баланса и отчета о прибылях и убытках – наличие графы для номера пояснения к статьям. Если пояснительная записка содержит таблицы, то в этой графе для соответствующих строк нужно указать номера таблиц (примечание <1>к балансу).

Например, по строке «Основные средства» баланса, если в пояснительной записке приведены таблицы 2.1 «Наличие и движение основных средств» и 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» (из приложения № 3 к приказу № 66н), в графе «Пояснения» укажем: «2.1, 2.2».

Анализ таблиц приложения № 3 позволяет сделать полезный вывод о том, какую информацию Минфин России считает значимой. В частности, рекомендуется раскрывать данные:

– об обороте запасов между группами (между товарами и материалами, между незавершенным производством и готовой продукцией и др.);

– о запасах (материалы, незавершенное производство и др.), не оплаченных на отчетную дату;

– о переводе долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности в краткосрочную;

– о просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности и др.

Графа «Код» – только для статистики. Как было сказано в начале статьи, для статистических целей строки в формах бухотчетности закодированы. Поэтому в отчетности, представляемой в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» нужно будет приводить графу «Код» (п. 5 приказа № 66н).

Отражение корректировок. В новом отчете об изменениях капитала предусмотрено отражение корректировок в связи с исправлением ошибок. В форме № 3 аналогичных статей не было.

Эта новация связана с утверждением ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», подлежащем применению с годовой отчетности за 2010 год.

Дело в том, что пункт 9 ПБУ 22/2010 изменяет порядок исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения отчетности за этот год.

Суммы таких ошибок корректируют счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). >|Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».|<

Действующий порядок исправления ошибок (на основании приказа № 67н) непосредственно капитал не затрагивает, корректировка производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В новой форме отчета о прибылях и убытках указанные исправления нужно показывать в разделе «Справочно» по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код стр. 2520).

Информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены в отчетном периоде, обязательно раскрывается в пояснительной записке (п. 15 ПБУ 22/2010).

Подробнее об исправлении ошибок в соответствии с новым ПБУ 22/2010 читайте в этом номере журнала в статье "Исправление ошибок упорядочено".


Подведем итоги. Несмотря на целый ряд отличий, каких - либо радикальных изменений не произошло.

Новые формы вполне совместимы со старыми. Но за счет упразднения формы № 5 возрастает объем информации в пояснительной записке.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: