Как распределять НДС

3384
Организация осуществляет операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения. Как организовать распределение «входного» НДС? Какой показатель использовать для пропорции, определяющей сумму налога к вычету? Практическую ситуацию комментирует Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Если видов деятельности несколько

Организация занимается строительством по договорам подряда для сторонних организаций, а также строительством жилых домов по договорам долевого участия в строительстве, то есть деятельностью, являющейся объектом обложения НДС, а также не облагаемой данным налогом.

Кроме того, имеется свой завод ЖБИ, цех металлоизделий, автотранспортный цех, результаты деятельности которых используются как при выполнении договоров подряда со сторонними организациями, так и для объектов долевого строительства, а также частично реализуются. При получении материалов, услуг невозможно определить, для каких целей они будут использованы (для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость или нет). В связи с этим «входной» НДС относится в Дебет 68 (Дебет 08 по объектам долевого строительства) по мере использования материалов, работ, услуг. Учет средств дольщиков ведется на счете 86 «Целевое финансирование».

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, суммы налога по расходам, которые невозможно напрямую отнести к облагаемым или необлагаемым операциям, должны распределяться (счета 25, 26).

Какой показатель использовать для пропорции, определяющей сумму налога к вычету? Имеет ли право организация, согласно пропорции, распределять весь объем «входного» НДС? Каким образом в указанной ситуации снизить трудоемкость и налоговые риски?

Принципы распределения налога

Действительно, если организация ведет множество различных видов деятельности как облагаемых НДС, так и освобождаемых от уплаты данного налога, трудно бывает определиться с порядком учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Организация учета НДС при таких условиях – сложный процесс, учитывающий все нюансы деятельности организации. Это индивидуальная работа для конкретной организации, результаты которой закрепляются в учетной политике. И главное в этой работе – понять принципы распределения НДС. Тогда выбрать способы достижения цели значительно проще.

Определяем операции, связанные с реализацией

Первое, что нужно сделать в этом случае, – определить все виды деятельности, осуществляемые организацией, разделив их на операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не связанные с реализацией. Ведь распределение «входного» НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ необходимо только относительно операций, связанных с реализацией.

А если, например, суммы «входного» налога связаны с осуществлением капитального строительства, в том числе долевого строительства, то попадать в распределяемые, согласно налоговому законодательству, эти суммы не должны. У них свое распределение: между строящимися нежилыми и жилыми помещениями, последующая реализация которых либо облагается НДС, либо нет.

Таким образом, прежде всего разделяем потоки «входного» НДС на налог, относящийся к деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не связанной с ней.

Рассчитываем пропорцию только по операциям реализации

Суммы налога из первого потока желательно по прямому признаку относить к облагаемым (принимаемым к вычету) и необлагаемым (не принимаемым к вычету) операциям по реализации. Если в первом потоке не удается отнести суммы налога на облагаемые и необлагаемые операции по реализации по прямому признаку, то в отношении этих сумм в каждом налоговом периоде необходимо определять пропорцию в соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Как правило, это касается налога, относящегося к расходам, списываемым в дебет счетов 25, 26, то есть к общим расходам, связанным с реализацией. Если часть их относится к капитальному строительству, то и сумму налога, приходящуюся на такие общие расходы, нужно включить во второй поток.

Распределять пропорционально между облагаемыми и необлагаемыми операциями всю сумму входящего первого потока, не применяя возможность отнесения сумм налога по прямому признаку, нецелесообразно, поскольку значителен риск ошибки. Если ошибка будет в пользу бюджета, это невыгодно организации, в противном случае вероятен спор с налоговиками.

Конечно, раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации должен быть максимально показательным и исключающим неверное толкование правоты отнесения налога по прямому признаку.

НДС по капстроительству

Суммы налога, относящегося ко второму потоку, целесообразно держать на счете 19 до момента окончания строительства. Только тогда можно будет определить, какую сумму НДС организация вправе включить:
– в стоимость жилых помещений, остающихся у нее;
– за счет полученных инвестиционных (долевых) средств по жилым и нежилым помещениям, передаваемым дольщикам (инвесторам);
– в состав вычета по нежилым помещениям, подлежащим продаже по договорам купли - продажи, и по нежилым помещениям, зачисляемым в состав основных средств.

Важно запомнить
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Раздельный учет облагаемых и освобождаемых от НДС операций обязателен
Распределение «входного» НДС необходимо по операциям реализации
НДС по операциям капстроительства учитывается на счете 19 отдельно


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: