Использование в строительстве полезных ископаемых

3759
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Песок, глина, гравий и другие природные материалы относятся к общераспространенным полезным ископаемым. Их самостоятельная добыча и использование при ведении работ могут привести к существенному удешевлению строительства объектов. В то же время у организации появляется обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), но не во всех случаях…

Если лицензия получена

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах.

Согласно статье 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах», к общераспространенным относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых. Они определяются органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. Таким образом, то или иное полезное ископаемое может быть отнесено к общераспространенным на основании указанного перечня субъекта РФ.

В то же время организация, получившая в установленном порядке лицензию на пользование недрами, является плательщиком НДПИ в отношении полезных ископаемых, добытых на участке недр. При этом, по мнению чиновников (см. письмо Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-06-06-01/16), не имеет значения, включен ли вид полезного ископаемого в региональный перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, или нет. Такой вывод финансисты сделали на основании пункта 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ. В нем содержится перечень полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения. И в данном перечне отсутствуют полезные ископаемые, добываемые для собственных нужд (кроме добытых предпринимателем и используемых им для личного потребления).

Материалы добываются на собственном земельном участке

Порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами субъектов России. При этом собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков имеют право по своему усмотрению в их границах осуществлять без применения взрывных работ добычу общераспространенных полезных ископаемых, не числящихся на государственном балансе (ст. 18, 19 Закона РФ «О недрах»).

На основании указанных норм судьи пришли к выводу о том, что организация могла пользоваться недрами без лицензии, поскольку осуществляла работы на основании договора с землепользователем, который вправе без лицензии производить добычу полезных ископаемых в границах своего земельного участка согласно региональному законодательству (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2009 г. по делу № А44-3570/2008). Эту точку зрения подтвердил и ВАС РФ в определении от 3 августа 2009 г. № ВАС-9787/09.

Нормативы потерь не утверждены

Согласно пункту 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ, ставка 0 процентов применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

При этом нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых утверждаются органом государственной власти субъектов России (п. 2 Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых… утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921). Кроме того, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 сентября 2009 г. № А43-25124/2008-45-1083 арбитры признали правомерным применение налогоплательщиком ставки 0 процентов при исчислении НДПИ в части нормативных потерь, согласованных с органом Ростехнадзора.

Данное решение было принято на основании того, что на момент возникновения спорных правоотношений не был установлен орган государственной власти, к компетенции которого отнесено утверждение нормативов общераспространенных полезных ископаемых. Однако организация принимала все меры для своевременного согласования указанных нормативов.

Учет расходов

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ, расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации участка недр.

В состав данных работ входит устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовка площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых полезных ископаемых и др.

Таким образом, если срок действия лицензии на добычу общераспространенных полезных ископаемых менее пяти лет, организация вправе равномерно учитывать подготовительные затраты в составе прочих расходов исходя из срока эксплуатации участка недр.

Пример. Строительная организация имеет лицензию (срок – четыре года) на добычу песка в определенном карьере. Расходы на подготовку территории составили 288 000 руб. (без НДС). Организация вправе списать указанные расходы равномерно в течение четырех лет. При этом ежемесячно в составе прочих расходов будет учитываться сумма:288 000 руб. : 4 : 12 = 6000 руб.

К расходам на освоение приходных ресурсов относятся затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. >|К данным расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами с органами государственной власти субъектов России, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов. |<

Они включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

При этом, как отметили финансисты в письме от 4 июня 2010 г. № 03-03-06/1/380, при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, они учитываются отдельно по каждому участку в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: