Рассчитываем «незавершенку»

2342
Дементьев А. Ю.
ООО "Аудит - Эскорт", генеральный директор
Организация занимается дорожным строительством. При этом большая часть работ выполняется субподрядным способом. Как лучше в этом случае рассчитывать остатки незавершенного производства на конец месяца?

Если значительную долю работ выполняют субподрядчики

Рассмотрим практическую ситуацию. Организация заключает подрядные договоры на строительство дорог. К работам привлекаются субподрядчики. Их услуги (согласно учетной политике организации) – прямые расходы для целей налогового учета. Выполнение закрывается ежемесячно формами № КС-2, № КС-3.

ПБУ 2/2008 организация применяет, но степень завершенности в соответствии с учетной политикой определяется по № КС-2, № КС-3.

Можно ли в учетной политике предусмотреть различные способы оценки незавершенного производства (НЗП) для работ, выполненных субподрядными организациями и собственными силами? При этом предполагается, что по субподрядным работам НЗП будет отражаться по договорной стоимости работ, выполненных субподрядными организациями (стоимость не принятых работ заказчиком, отраженных на счете 20). А по работам, выполненным собственными силами, рассчитываться как произведение прямых расходов на долю невыполненного объема работ к общему объему по договору. Насколько верен этот подход?

«Незавершенка» – это готовые работы не принятые заказчиком
При определении НЗП следует учитывать требования ПБУ 2/2008
Прямые расходы непосредственно связаны с исполнением договора

Бухгалтерский учет

Как следует из ситуации, для целей применения ПБУ 2/2008 организация определяет степень завершенности работ на отчетную дату по формам № КС-2, № КС-3 нарастающим итогом.

Положение утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.


Соответственно, сумма расходов, приходящаяся на признаваемую по № КС-2 выручку, должна быть определена с учетом сметной прибыли в целом по договору.

Определяем расходы

Расходы можно рассчитать, например, по формуле:

Рр = Рсм
______
x Вр,
Всм

где Рр – расчетная сумма расходов, подлежащих признанию в учете в отчетном периоде нарастающим итогом с начала исполнения договора;Рсм – плановая сумма расходов в целом по договору, определяемая как сумма фактически понесенных расходов и сумма расходов, которые требуется понести для завершения договора;Всм – планируемая выручка по договору в целом;Вр – выручка, определенная за отчетный период нарастающим итогом, согласно № КС-2 (№ КС-3).

Если величина Рр, признаваемой в бух¬учете в отчетном периоде, меньше фактически отраженных в учете расходов, включая стоимость принятых субподрядных работ, то разница между ними остается в дебете счета 20 и отражается в строке 213 бухгалтерского баланса в составе запасов. Можно назвать этот остаток незавершенным производством (НЗП), что мы далее и будем делать, хотя это не совсем верно. Дело в том, что к незавершенному производству относятся затраты организации по выполненным, но не сданным заказчику объемам работ.

Признаваемые в качестве выручки объемы работ методом по готовности не связаны со сдачей работ заказчику, а рассчитываются субъективно, в соответствии с методом, утвержденным учетной политикой (включая экспертную оценку, согласно № КС-2). Поэтому, как правило, все расходы, как признаваемые в учете, так и остающиеся не признанными, являются незавершенным производством.

Если же величина фактических расходов меньше их расчетной суммы, признаваемой в учете, то остаток может быть учтен по кредиту счета 76 на отдельном субсчете и отражен в балансе в составе краткосрочных обязательств.

Как видно, пример не предполагает выделение из общей величины фактических расходов субподрядных работ. Это не предусматривается и исходя из требований ПБУ 2/2008. Но здесь есть обстоятельства, которые следует учитывать.

Работы приняты, но не предъявлены заказчику

Рассмотрим случай, когда субподрядные работы приняты генподрядчиком, но они не предъявлены к оплате заказчику (не вошли в форму № КС-2).

Если данные работы приняты, значит, генподрядчик подтверждает (для себя) их завершенность на отчетную дату. А ведь именно такие работы необходимо признавать в учете методом по готовности. Значит, выручка за отчетный период должна определяться не только исходя из формы № КС-2 (№ КС-3), предъявляемой заказчику, но и из принятых субподрядных работ, не вошедших в эту форму. Тогда в составе НЗП расходы субподрядчиков оставаться не должны. В общем, универсального метода расчета НЗП здесь не существует. Его необходимо определять исходя из конкретной ситуации в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

Налоговый учет

Порядок расчета НЗП для целей налогового учета определен статьей 319 Налогового кодекса РФ. Если в бухучете НЗП определяется применительно ко всем расходам по договору (прямым и косвенным, приходящимся на данный договор), то в налоговом учете – только к прямым расходам. При этом субподрядные работы, вошедшие в число прямых расходов, не выделяются в отдельную позицию, а учитываются в их составе. Однако в налоговом учете имеются свои нюансы, которые необходимо принимать во внимание.

Например, если мы определяем выручку для целей налогового учета на основании форм № КС-2 (№ КС-3), то наличие или отсутствие НЗП будет напрямую связано с тем, предъявили мы заказчику по указанным формам все фактически выполненные работы или нет.

Если предъявлены все работы, то НЗП не может остаться по определению. Ведь для целей налогового учета незавершенное производство – это работы частично готовые, но не принятые заказчиком. Если мы считаем, что по № КС-2 заказчик у нас принял (условно, не в соответствии с требованиями ст. 753 Гражданского кодекса РФ) все работы, что привело к отражению выручки, то и НЗП не останется. Однако если в форму № КС-2 с заказчиком принятые субподрядные работы не вошли, то они должны остаться в НЗП, возможно, даже по прямому признаку (по договорной стоимости), а не по какому-либо расчету. Если предъявили не все выполненные работы, то в организации должен быть поставлен управленческий учет фактически выполненных работ, объем которых будет больше, чем подписано с заказчиком. Тогда есть основания для начисления НЗП в части работ, заказчиком не подписанных.

Формула для определения такого НЗП должна утверждаться в учетной политике. Она будет зависеть от конкретных условий заключенных договоров, наличия или отсутствия сметы и других факторов.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: