Учет имущества: налоговые аспекты

1451
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
При ликвидации основных средств, как правило, остаются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. С 1 января 2010 года порядок учета таких МПЗ в расходах при списании в целях налогообложения прибыли изменился...

Расходы можно увеличить

Согласно подпунктам 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, материальные ценности, выявленные в ходе инвентаризации, а также имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть данные МПЗ приходуются в налоговом учете по рыночной стоимости. Указанный порядок действовал и до 2010 года.

А вот правила учета в расходах перечисленных материальных ценностей с этого года изменились. Теперь организации вправе учитывать их стоимость в расходах по сумме дохода. Таким образом, сумму, на которую налогоплательщик примет к учету данные материальные ценности, он включит в состав расходов при их использовании. Учитывая, что стоимость материалов будет формироваться в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском, организациям не нужно использовать при отражении данных операций ПБУ 18/02.ПРИМЕР
ЗАО «Промстрой» проводило в марте 2010 года демонтаж основного средства, выводимого из эксплуатации. Рыночная стоимость полученных при этом материалов составила 26 000 руб. В бухгалтерском учете был признан прочий доход в сумме 26 000 руб., в налоговом учете в такой же сумме был отражен внереализационный доход.

В апреле 2010 года указанные материалы были использованы при ведении строительно-монтажных работ. В результате затраты в сумме 26 000 руб. были включены:
- в бухучете в расходы по обычным видам деятельности;
- в налоговом учете в состав материальных расходов.

Демонтируется «незавершенка»

Как учитывать МПЗ и прочее имущество, полученное от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, для целей исчисления налога на прибыль? По мнению чиновников Минфина России, изложенному в письмах от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/234 и от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/199, стоимость таких материальных ценностей признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций. Однако учесть ее в расходах при дальнейшем использовании МПЗ нельзя. Финансисты делают такой вывод исходя из трактовки пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в которой регламентирован порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Поскольку объект незавершенного капитального строительства не является основным средством, а учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен, указанные нормы не могут быть применимы.

Аналогично чиновники обосновали и невозможность признания в расходах имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, при его дальнейшем использовании в производственных целях или при реализации (см. письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75).

КАК УЧИТЫВАЛАСЬ СТОИМОСТЬ МПЗ РАНЕЕ?

До 2010 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества, полученного при демонтаже, разборке выводимых
из эксплуатации основных средств и при их ремонте, включалась в материальные расходы в определенной сумме. Она была равна величине налога на прибыль организаций, исчисленного с дохода, предусмотренного подпунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: