Приобретение спецтехники. Есть особенности

1707
Анищенко А. В.
ООО "Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”", аудитор
Покупка специальной техники нередко вызывает у бухгалтера сложности с определением момента ее ввода в эксплуатацию и признанием расходов. О том, на какие нюансы следует обратить внимание, расскажем на примере конкретной ситуации.

Купили экскаватор. Как правильно учесть?

Строительная компания приобрела бывший в употреблении экскаватор.

Акт приема-передачи получен от продавца 12 февраля 2010 года. Госпошлина за регистрацию уплачена 15 февраля 2010 года. Экскаватор поставлен на учет в Гостехнадзоре 10 марта 2010 года.

У покупателя возникли вопросы.

Следует ли считать в целях бухгалтерского и налогового учета моментом ввода экскаватора в эксплуатацию дату подписания руководителем компании акта приема-передачи формы № ОС-1 (12 февраля 2010 года)? И, соответственно, начинать начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с 1 марта 2010 года? Или это будет какой-то другой момент?

В каком порядке учитывать госпошлину?

Определяем момент ввода в эксплуатацию

Начислять амортизацию по приобретенному экскаватору в налоговом учете компания может уже с 1 марта 2010 года.

Дата постановки машины на учет в органах Гостехнадзора на это не влияет. Определяющим здесь является момент ввода объекта в эксплуатацию.

Минфин России с таким подходом согласен.

Так, в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816 было отмечено, что необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена.

Следовательно, начисление амортизации по указанным объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

И хотя в данном письме говорится о регистрации транспорта в ГИБДД, сути дела это не меняет.

А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 24 сентября 2007 г. № Ф09-7797/07-С3 речь идет как раз о регистрации техники, в том числе в органах Гостехнадзора. И мнение судей по этому вопросу совпало с вышеприведенным мнением финансистов.

Есть и другие аналогичные постановления:
- ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2008 г. по делу № А56-18079/2007 (определением ВАС РФ от 17 сентября 2008 г.
№ 11149/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);
- ФАС Северо-Западного округа от 25 декабря 2006 г. № А05-5787/2006-18 и т. д.

Однако встречаются и противоположные решения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2005 г. № Ф04-2521/2005(10702-А27-40) и др.).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. по делу № А12-18805/06 включение в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, амортизационных отчислений без соответствующих документов (по трактору, не зарегистрированному в Гостехнадзоре), было признано неправомерным.

По мнению суда, рассмотревшего данную ситуацию, для начисления амортизации важен факт реально завершенной и документально подтвержденной процедуры регистрации автотранспортного средства.

Поэтому арбитры решили, что налоговый орган сделал правильный вывод о невозможности амортизировать транспортное средство, которое приобретено организацией, но не зарегистрировано в соответствующих органах, поскольку оно не допущено к эксплуатации. Ведь из содержания «Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин...»* и Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» следует, что данными документами установлены принципы обеспечения безопасности дорожного движения. В соответствии с ними регистрация транспортного средства является не только механизмом его допуска к участию в дорожном движении, но и способом контроля за его эксплуатацией.

* Правила утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.


Против начисления амортизации без регистрации высказались также налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2004 г. № 26-12/76625.

Однако документ достаточно давний, и после более поздних разъяснений Минфина, изложенных в письме № 03-03-06/1/816, налоговые органы вряд ли рискнут отстаивать свою прежнюю позицию. Хотя полностью исключить возможность возникновения налогового спора нельзя.

РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ И СПЕЦИАЛЬНАЯ РЕГИСТРАЦИЯ - НЕ ОДНО И ТО ЖЕ

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Данный порядок начисления амортизации не относится к случаям регистрации транспортных средств в подразделениях ГИБДД или Гостехнадзора.

Поскольку такая регистрация осуществляется для других целей (полноты учета, обеспечения безопасности движения и т. д.) и не является государственной регистрацией прав на данные объекты (ст. 164, 223 Гражданского кодекса РФ).

Госпошлина - расход или увеличение стоимости объекта?

Что касается вопроса об учете государственной пошлины за регистрацию экскаватора в налоговом учете, то здесь ситуация также неоднозначная.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Специалисты главного финансового ведомства полагают, что сумма пошлины должна включаться в первоначальную стоимость основного средства на основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, так как она относится к затратам на доведение объекта до состояния, пригодного для использования. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101.

Однако раньше позиция Минфина была иной.

Так, в письмах от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/116, от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/2/14 разъяснялось: государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом в виде сумм налогов и сборов.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Арбитры в этом вопросе гораздо более последовательны
и считают, что пошлину включать в первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете не надо. Ее следует учитывать в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поскольку использование транспортного средства возможно и без его регистрации, к примеру, для внутризаводских перевозок (постановления ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. № Ф09-8694/08-С3, от 30 января 2008 г. № Ф09-57/08-С3, Центрального округа от 7 апреля 2006 г. по делу № А08-601/05-9).

Таким образом, не учитывая сумму госпошлины в стоимости экскаватора, строительная организация рискует вступить в конфликт с налоговиками, но может надеяться, что арбитражный суд будет на ее стороне.

КАК ПОСТУПИТЬ?

Впрочем, компании было бы лучше все-таки учесть сумму госпошлины в первоначальной стоимости экскаватора.

Во-первых, это избавит от налоговых рисков.

Во-вторых, позволит избежать возникновения налоговых разниц (применения ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Дело в том, что, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н), госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением основного средства, должна включаться в его первоначальную стоимость.

В рассматриваемой ситуации организация уплатила сумму госпошлины в том же самом месяце, когда был составлен акт приема-передачи объекта. Это означает, что первоначальная стоимость экскаватора сформирована в феврале 2010 года и начислять амортизацию в бухгалтерском учете можно начинать с 1 марта 2010 года (как и в налоговом учете).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: