Приобретение спецтехники. Есть особенности

1592
Анищенко А. В.
ООО "Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”", аудитор
Покупка специальной техники нередко вызывает у бухгалтера сложности с определением момента ее ввода в эксплуатацию и признанием расходов. О том, на какие нюансы следует обратить внимание, расскажем на примере конкретной ситуации.

Купили экскаватор. Как правильно учесть?

Строительная компания приобрела бывший в употреблении экскаватор.

Акт приема-передачи получен от продавца 12 февраля 2010 года. Госпошлина за регистрацию уплачена 15 февраля 2010 года. Экскаватор поставлен на учет в Гостехнадзоре 10 марта 2010 года.

У покупателя возникли вопросы.

Следует ли считать в целях бухгалтерского и налогового учета моментом ввода экскаватора в эксплуатацию дату подписания руководителем компании акта приема-передачи формы № ОС-1 (12 февраля 2010 года)? И, соответственно, начинать начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с 1 марта 2010 года? Или это будет какой-то другой момент?

В каком порядке учитывать госпошлину?

Определяем момент ввода в эксплуатацию

Начислять амортизацию по приобретенному экскаватору в налоговом учете компания может уже с 1 марта 2010 года.

Дата постановки машины на учет в органах Гостехнадзора на это не влияет. Определяющим здесь является момент ввода объекта в эксплуатацию.

Минфин России с таким подходом согласен.

Так, в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816 было отмечено, что необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена.

Следовательно, начисление амортизации по указанным объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

И хотя в данном письме говорится о регистрации транспорта в ГИБДД, сути дела это не меняет.

А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 24 сентября 2007 г. № Ф09-7797/07-С3 речь идет как раз о регистрации техники, в том числе в органах Гостехнадзора. И мнение судей по этому вопросу совпало с вышеприведенным мнением финансистов.

Есть и другие аналогичные постановления:
- ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2008 г. по делу № А56-18079/2007 (определением ВАС РФ от 17 сентября 2008 г.
№ 11149/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);
- ФАС Северо-Западного округа от 25 декабря 2006 г. № А05-5787/2006-18 и т. д.

Однако встречаются и противоположные решения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2005 г. № Ф04-2521/2005(10702-А27-40) и др.).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. по делу № А12-18805/06 включение в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, амортизационных отчислений без соответствующих документов (по трактору, не зарегистрированному в Гостехнадзоре), было признано неправомерным.

По мнению суда, рассмотревшего данную ситуацию, для начисления амортизации важен факт реально завершенной и документально подтвержденной процедуры регистрации автотранспортного средства.

Поэтому арбитры решили, что налоговый орган сделал правильный вывод о невозможности амортизировать транспортное средство, которое приобретено организацией, но не зарегистрировано в соответствующих органах, поскольку оно не допущено к эксплуатации. Ведь из содержания «Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин...»* и Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» следует, что данными документами установлены принципы обеспечения безопасности дорожного движения. В соответствии с ними регистрация транспортного средства является не только механизмом его допуска к участию в дорожном движении, но и способом контроля за его эксплуатацией.

* Правила утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.


Против начисления амортизации без регистрации высказались также налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2004 г. № 26-12/76625.

Однако документ достаточно давний, и после более поздних разъяснений Минфина, изложенных в письме № 03-03-06/1/816, налоговые органы вряд ли рискнут отстаивать свою прежнюю позицию. Хотя полностью исключить возможность возникновения налогового спора нельзя.

РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ И СПЕЦИАЛЬНАЯ РЕГИСТРАЦИЯ - НЕ ОДНО И ТО ЖЕ

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Данный порядок начисления амортизации не относится к случаям регистрации транспортных средств в подразделениях ГИБДД или Гостехнадзора.

Поскольку такая регистрация осуществляется для других целей (полноты учета, обеспечения безопасности движения и т. д.) и не является государственной регистрацией прав на данные объекты (ст. 164, 223 Гражданского кодекса РФ).

Госпошлина - расход или увеличение стоимости объекта?

Что касается вопроса об учете государственной пошлины за регистрацию экскаватора в налоговом учете, то здесь ситуация также неоднозначная.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Специалисты главного финансового ведомства полагают, что сумма пошлины должна включаться в первоначальную стоимость основного средства на основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, так как она относится к затратам на доведение объекта до состояния, пригодного для использования. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101.

Однако раньше позиция Минфина была иной.

Так, в письмах от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/116, от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/2/14 разъяснялось: государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом в виде сумм налогов и сборов.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Арбитры в этом вопросе гораздо более последовательны
и считают, что пошлину включать в первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете не надо. Ее следует учитывать в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поскольку использование транспортного средства возможно и без его регистрации, к примеру, для внутризаводских перевозок (постановления ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. № Ф09-8694/08-С3, от 30 января 2008 г. № Ф09-57/08-С3, Центрального округа от 7 апреля 2006 г. по делу № А08-601/05-9).

Таким образом, не учитывая сумму госпошлины в стоимости экскаватора, строительная организация рискует вступить в конфликт с налоговиками, но может надеяться, что арбитражный суд будет на ее стороне.

КАК ПОСТУПИТЬ?

Впрочем, компании было бы лучше все-таки учесть сумму госпошлины в первоначальной стоимости экскаватора.

Во-первых, это избавит от налоговых рисков.

Во-вторых, позволит избежать возникновения налоговых разниц (применения ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Дело в том, что, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н), госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением основного средства, должна включаться в его первоначальную стоимость.

В рассматриваемой ситуации организация уплатила сумму госпошлины в том же самом месяце, когда был составлен акт приема-передачи объекта. Это означает, что первоначальная стоимость экскаватора сформирована в феврале 2010 года и начислять амортизацию в бухгалтерском учете можно начинать с 1 марта 2010 года (как и в налоговом учете).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: