Если строительство ведется в особой зоне

1490
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
При реализации инвестиционных проектов в особой экономической зоне организация может рассчитывать на налоговые льготы. Правда, для этого необходимо соблюдение ряда условий. Последние разъяснения чиновников помогут разобраться в нюансах налогообложения.

Налоговый учет доходов и расходов должен быть раздельным

Согласно Федеральному закону от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ, инвестиционным проектом, реализуемым резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, признается осуществление инвестиций в форме капитальных вложений. При этом объем капитальных вложений должен составлять не менее 150 млн рублей и осуществляться в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в единый реестр резидентов.

В пункте 5 статьи 288.1 Налогового кодекса РФ определено, что считать доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта. Таковыми признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта. Правда, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта и при осуществлении иной хозяйственной деятельности. При этом налогоплательщик ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Как отметили финансисты (см. письмо Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-03-06/1/711), раздельный налоговый учет доходов и расходов, полученных (произведенных) при реализации товаров или услуг, произведенных (оказанных) при реализации инвестиционного проекта, ведется в общеустановленном порядке. Это относится и к ведению налогового учета внереализационных доходов и расходов. Отличие составляет лишь порядок налогообложения исчисленной прибыли. Полученная резидентом особой экономической зоны в результате реализации инвестиционного проекта прибыль облагается по ставке 0 процентов (п. 6 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, при ведении организацией раздельного учета доходов (расходов) и соблюдении требований Федерального закона № 16-ФЗ прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках инвестиционного проекта, облагается по льготным ставкам, начиная со дня включения ее в единый реестр резидентов особой экономической зоны.

Земельный налог можно не платить

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ земельный участок, необходимый для реализации инвестиционного проекта, предоставляется резиденту в аренду или в собственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим земельные правоотношения.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.

При этом статьей 395 Налогового кодекса РФ определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога. В частности, установлено, что от уплаты данного налога освобождаются организации - резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на ее территории, сроком на пять лет начиная с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

В письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-05-05-02/65 уточнено, в каком случае можно воспользоваться налоговой льготой, установленной пунктом 9 статьи 395 Налогового кодекса РФ. Такое возможно, если организация, которая зарегистрирована в качестве резидента, приобрела в собственность земельный участок, расположенный на территории особой экономической зоны.
КТО ЯВЛЯЕТСЯ РЕЗИДЕНТОМ?

Резидент особой экономической зоны в Калининградской области - это юридическое лицо, соответствующее требованиям Федерального закона от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ и включенное в единый реестр резидентов.

Организация подлежит включению в реестр, если она отвечает следующим требованиям:

- юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- государственная регистрация произведена в Калининградской области;
- инвестиции осуществляются юлицом в пределах территории Калининградской области;
- представленный инвестиционный проект отвечает установленным Федеральным законом № 16-ФЗ требованиям и др.

Использование льготы по налогу на имущество

Резиденты особой экономической зоны уплачивают налог на имущество организаций в общем порядке за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.

Так, подпунктами 3 и 4 статьи 385.1 Налогового кодекса РФ определено следующее.

Для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливается в размере 0 процентов. В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно ставка повышается и составляет величину, установленную законом Калининградской области, уменьшенную на 50 процентов.

Таким образом, льготные налоговые ставки по налогу на имущество организаций, в том числе в размере 0 процентов в отношении являющегося объектом налогообложения движимого и недвижимого имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, должны применяться начиная со дня включения организации, на балансе которой в составе основных средств учитывается указанное выше имущество, в единый реестр резидентов особой экономической зоны. Причем, как отметили чиновники в письме Минфина России от 25 августа 2009 г. № 03-11-11/171, данный порядок применяется как организациями-резидентами, осуществляющими инвестиционный проект собственными силами, так и в случае привлечения сторонних организаций (подрядчиков).

Следовательно, организация-резидент, осуществляющая капитальные вложения, с даты включения организации в единый реестр вправе использовать льготный режим налогообложения по находящимся на ее балансе основным средствам, приобретаемым для реализации инвестиционного проекта, а также созданным в ходе его реализации. Льготный режим налогообложения распространяется на все имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, предусмотренного в соответствии с инвестиционной декларацией, в том числе в связи с выбытием (износ, порча, кража и т. п.) основного средства и последующей его заменой на новое в период реализации проекта. Данный порядок относится и к имуществу, приобретенному по договору лизинга (см. письмо Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-11-06/2/208).

Обратите внимание: подпунктом 6 пункта 10 статьи 4 Федерального закона № 16-ФЗ установлено ограничение при реализации инвестиционного проекта. В частности, не учитывается при определении объема капитальных вложений при реализации инвестиционного проекта имущество, принятое резидентом на условиях безвозмездного (по договору ссуды) или возмездного пользования (аренда, лизинг) у организаций, зарегистрированных на территории особой экономической зоны и не являющихся ее резидентами.

ЧТО СЧИТАТЬ КАПИТАЛЬНЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ?

Одним из условий признания организации резидентом особой экономической зоны является осуществление инвестиционных проектов в форме капитальных вложений. Такими вложениями, учитываемыми при определении минимальной стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной капитал (основные средства). В их число входят затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования и т. д. (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного проекта).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: