Командировочные расходы: нюансы налогообложения

1499
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Командированные работники организации, как правило, проживают в гостинице. В качестве подтверждающих документов работник может предъявить счет за услуги по проживанию, оформленный на бланке строгой отчетности. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, определенную расчетным путем, если сумма налога не выделена в документе? Правомерно ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на проживание, подтвержденные бланком строгой отчетности, изготовленным нетипографским способом?

Бланк можно изготовить

Пунктом 4 Положения* об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение) предусмотрено, что бланк документа изготавливается типографским способом.

*Положение утверждено постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359


Указанный бланк должен содержать сведения об изготовителе документа (сокращенное наименование, ИНН, местонахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

Кроме того, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе применять самостоятельно разработанный документ, если иное не предусмотрено пунктами 5 или 6 Положения. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты. Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Минфином России, не требуется. Такие разъяснения были даны в информационном письме Минфина России от 22 августа 2008 г.

Самостоятельно разработанный документ должен быть изготовлен с использованием автоматизированной системы, которая удовлетворяет определенным требованиям. В частности, она должна иметь защиту от несанкционированного доступа, а также позволять идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланками в течение не менее пяти лет. Причем надо, чтобы в системе сохранялся уникальный номер и серия бланка. Кроме того, организация обязана по требованию налоговых органов представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.


НДС должен быть выделен?
Пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

УЧИТЫВАЕМ НАЛОГ
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в частности расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Вычеты сумм налога производятся на основании выставленных счетов-фактур либо иных документов. В соответствии с пунктом 10 Правил* ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

* Правила утверждены поставновление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.


Таким образом, суммы НДС, указанные в бланках строгой отчетности (изготовленные типографским способом или самостоятельно организацией автоматизированным способом), выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке, в которых налог выделен отдельной строкой, принимаются к вычету. В случае же, если НДС отдельной строкой не выделен, то, по мнению чиновников Минфина России, приведенному в письме от 7 августа 2009 г. № 03-01-15/8-400, сумма налога покупателем услуг расчетным методом не определяется, поскольку такой порядок исчисления налога нормами главы 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрен.
КАКИЕ РЕКВИЗИТЫ БЛАНКА ЯВЛЯЮТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ?

Согласно пункту 3 Положения самостоятельно разработанный документ должен содержать следующие реквизиты: наименование документа, шестизначный номер и серию; наименование и организационно-правовую форму организации; местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица; ИНН организации, выдавшей документ; вид услуги; стоимость услуги в денежном выражении; размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; дату осуществления расчета и составления документа; должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации; иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми организация вправе дополнить документ.
Обратите внимание: не могут служить основанием для вычета НДС документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме. Кроме того, нельзя учесть в расходах не принятый к вычету НДС (письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. № 03-07-11/126).

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
Позиция арбитров по данному вопросу прямо противоположна.

Пример тому - постановление ФАС Поволжского округа от
7 февраля 2008 г. по делу № А57-597/07. В нем утверждение налоговиков о том, что при оплате наличными средствами подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки основанием для вычета суммы НДС, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, признано ошибочным и не основано на нормах налогового законодательства. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам.

А в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2007 г. № А33-9940/06-Ф02-8607/07 судьи отметили, что налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует применению вычетов сумм НДС, уплаченных по таким документам.


Затраты на проживание
При решении вопроса о включении затрат на проживание в гостинице в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, необходимо учитывать общие требования. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

- оформленными согласно законодательству России;
- оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
- косвенно свидетельствующими о произведенных расходах (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе).

При этом документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, должны быть оформлены на бланках строгой отчетности в порядке, установленном Положением (письмо Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-01-15/8-400).

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, затраты на командировки, в частности на наем жилого помещения, относятся к прочим расходам. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением затрат на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: