Нововведения для «упрощенки»

1393
Шишкоедова Н. Н. 
налоговый консультант
Строительным организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения или только собирающимся на нее перейти, необходимо учитывать ряд существенных изменений. Они затрагивают наиболее важные вопросы, касающиеся предельной величины доходов, порядка представления отчетности, заполнения налоговой декларации. Обо всем этом читайте в нашей статье.

Планку доходов повысили

Применение «упрощенки» ограничено уровнем доходов компании: для перехода на спецрежим либо для подтверждения права на продолжение его использования установлены определенные лимиты. Вокруг них ведутся ожесточенные споры. И внесенные поправки, к сожалению, не решают проблему до конца (Изменения в главу 26.2 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 19 июля 2009 г. №204-ФЗ). Остановимся на этом подробнее.

ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Начнем с лимита для перехода на «упрощенку» (он определяется по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу).

Ранее, согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, эта величина составляла 15 млн руб., причем она должна была ежегодно корректироваться на величину коэффициента-дефлятора.

Однако в ближайшие три с небольшим года (с 22 июля 2009 года по 30 сентября 2012 года включительно) будет действовать другой лимит - 45 млн руб.

Таким образом, те организации, которые собираются перейти на упрощенную систему с 2010 года, при подаче заявления должны руководствоваться уже новым лимитом.

Напомним, что подать заявление нужно не позже 30 ноября 2009 года.

ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ «УПРОЩЕНКИ»
Если с новым лимитом для перехода на спецрежим все ясно (правомерность его применения в текущем году сомнению не подвергается), гораздо сложнее обстоят дела с годовым лимитом, позволяющим остаться на «упрощенке» организациям, уже применяющим данную систему. Каким лимитом руководствоваться в 2009 году?

Обратимся к законодательству.

Дело в том, что пункт 4.1 в статью 346.13 Налогового кодекса РФ (об увеличении годового лимита доходов до 60 млн руб.), впрочем, как и пункт 2.1 в статью 346.12 кодекса (об увеличении лимита доходов для перехода на «упрощенку» - до 45 млн руб.), внесен, как мы уже сказали, законом № 204-ФЗ. Но если для положений, касающихся лимита «для перехода» указанным законом предусмотрены особые указания, специально оговаривающие, что они применяются с момента его официального опубликования (ст. 4 п. 1 закона № 204-ФЗ), то для «годового» лимита таких оговорок нет. Значит, они могут применяться только со дня вступления закона № 204-ФЗ в силу - с 1 января 2010 года.

Это подтверждено и неоднократно разъяснено в письмах Минфина России (от 31 августа 2009 г. № 03-11-09/292, от 27 августа 2009 г. № 03-11-06/2/164 и ряде других) и ФНС России от 31 августа 2009 г. № ШC-22-3/672@.

Таким образом, применять повышенный лимит (60 млн руб.) строительная компания может для определения величины годовых доходов, начиная со следующего года, в период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года (ст. 3 закона № 204-ФЗ). А затем оба лимита (после истечения соответствующих сроков) будут отменены и для расчета предельных доходов предполагается вернуться к использованию прежних (первоначальных) лимитов.

Обращаем внимание на то, что индексация повышенных лимитов не предусмотрена.

ЕДИНСТВА НЕТ
А вот по поводу индексации доходов 2009 года мнения чиновников разделились.

Налоговики неожиданно пошли на уступку. ФНС России выступила с официальным заявлением в ответ на многочисленные запросы своих управлений по субъектам РФ и налогоплательщиков о порядке расчета величины предельного размера доходов, ограничивающей применение в 2009 году упрощенной системы налогообложения.

В письме от 1 сентября 2009 г. № ШС-22-3/684@ сообщено, что налоговая служба в этом вопросе будет руководствоваться позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 12010/08.

Она заключается в том, что при определении предельной величины годовых доходов установленный лимит (20 млн руб.) следует умножать на все коэффициенты (утвержденные как на текущий год, так и на применяемые ранее) в соответствии с прямым указанием на это в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Поскольку из текста приказа Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора...» не следует, что коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущего коэффициента (что справедливо и для приказа Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395, устанавливающего коэффициент-дефлятор на 2009 год, поскольку их текстовая часть аналогична).

В связи с этим лимит доходов за 2009 год должен рассчитываться с учетом всех предыдущих коэффициентов:
20 млн руб. х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132 = 57,9 млн руб.
Таким образом, несмотря на то, что Минфин России с этим категорически не согласен (считая, что коэффициенты-дефляторы на каждый год устанавливаются Минэкономразвития России с учетом дефляторов предыдущих лет, а потому умножать базовую величину нужно только на последний коэффициент), налоговая служба всем своим территориальным подразделениям дала соответствующие указания.

Итак, финансисты призывают руководствоваться величиной 30,76 млн руб. (20 млн руб. х 1,538), налоговики - 57,9 млн руб.

Разница в подходах составляет 27,14 млн руб. (57,9 - 30,76).

Минэкономразвития с участием Минфина подготовило письмо председателю ВАС РФ с предложением об урегулировании данного вопроса. Главное финансовое ведомство сообщило об этом в письме от 24 августа 2009 г. № 03-11-11/169.

Остается только надеяться, что ФНС России не передумает, а ВАС РФ своего мнения не изменит.

Конечно, окончательное решение о том, как поступить, всегда остается за руководителем компании. Однако, учитывая, что ФНС России рекомендовала налоговым органам руководствоваться мнением ВАС РФ при проведении проверок и рассмотрении налоговых споров и фактически подтвердила правомерность использования в 2009 году лимита годового дохода в размере 57,9 млн руб., по мнению автора, организации целесообразно воспользоваться именно этим лимитом.

Сдавать бухотчетность налоговики не требуют
В пользу налогоплательщиков решен и вопрос о представлении бухгалтерской отчетности.

Проблема заключалась в следующем.

С одной стороны, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (для них обязателен лишь бухучет основных средств и нематериальных активов), но, с другой стороны, юридические лица (общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества) распределять полученные доходы должны по данным бухучета. Поэтому, по мнению финансистов, организации, применяющие «упрощенку», все-таки обязаны вести бухучет и представлять отчетность в общем порядке (подробнее о бухгалтерской отчетности для компаний, работающих по "упрощенке", читайте в журнале "Учет в строительстве" №7, 2009).

А вот по мнению налоговиков сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не нужно. В письме ФНС России от 15 июля 2009 г. № ШC-22-3/566@ разъясняется, что из определения Конституционного суда РФ от 13 июня 2006 г. № 319-О следует, что противоречия между гражданским, налоговым и бухгалтерским законодательством здесь не возникает. Поэтому специалисты налоговой службы пришли к выводу о том, что организации, применяющие «упрощенку», не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в инспекции и, следовательно, налоговики не вправе привлекать их к налоговой и административной ответственности.

Заполняем новую форму декларации

Начиная с 2009 года декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подают только один раз в год - по его итогам. То есть декларацию за этот год нужно будет сдать в 2010 году, причем по новой форме, учитывающей изменения налогового законодательства (Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2009 г. №58н.). Рассмотрим основные отличия новой формы от прежней.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Изменился внешний вид декларации - вся информация (как текстовая, так и цифровая) теперь отражается в полях с ячейками.

На титульном листе указывается только налоговый период (ведь по итогам отчетных периодов декларация не подается). Код налогового периода при подаче годовой декларации - «34». Если же декларация подается при реорганизации, ликвидации или при переходе на иной режим налогообложения, указывается код «50» - последний налоговый период. Коды представления налоговой декларации по местонахождению (учета) различны для предпринимателей («120») и организаций («210»).

РАЗДЕЛЫ ДЕКЛАРАЦИИ

А вот объект налогообложения на титульном листе больше не указывают - он переместился в раздел 1 декларации. Кроме того, в этом разделе, прежде чем указать сумму налога к уплате или к уменьшению за налоговый период, нужно привести сведения об авансовых платежах, исчисленных к уплате за отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев (раньше они отражались в разделе 2).

Порядок расчета налога принципиально не изменился, однако раздел 2 декларации теперь также выглядит по-другому - не в форме таблицы, содержащей два столбца для обоих вариантов объекта налогообложения, как это было в старой декларации, а в виде отдельных строк. Причем первым показателем является ставка налога (зависящая от выбранного объекта налогообложения, указанного в разделе 1 декларации).

Те, кто выбрал объект налогообложения «доходы» (и указал по строке 001 раздела 1 код «1»), заполняют в разделе 2 следующие строки:
- 201 (указывают ставку налога 6% - «06.0»);
- 210 (вписывают сумму полученных (налогооблагаемых) доходов за год, по данным книги учета доходов и расходов);
- 240 (фиксируют налоговую базу, равную показателю строки 210);
- 260 (указывают сумму исчисленного налога, равную произведению величины налоговой базы на ставку налога);
- 280 (отражают сумму уплаченных за налоговый период пенсионных взносов, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую сумму исчисленного налога (но не более чем на 50%)).

Те же, кто выбрал объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», проставляют в разделе 1 по строке 001 код «2» и в разделе 2 заполняют следующие строки:
- 201 (указывают ставку налога 15% - «15.0» или иную ставку, установленную региональным законодательством);
- 210 (вписывают сумму полученных (налогооблагаемых) доходов за год, по данным книги учета доходов и расходов);
- 220 (отражают сумму произведенных расходов, принимаемых в расчет базы единого налога, по данным книги учета доходов и расходов);
- 230 (указывают сумму убытка предыдущих лет, уменьшающую налоговую базу в текущем году);
- 240 (фиксируют налоговую базу, равную разнице показателей строк 210, 220 и 230, если она положительна);
- 250 (отражают убыток, полученный в налоговом периоде, если разница строк 210, 220 и 230 отрицательна);
- 260 (указывают сумму исчисленного налога, равную произведению величины налоговой базы на ставку налога);
- 270 (исчисляют сумму минимального налога по ставке 1% от дохода, отраженного по строке 210).

В случае если за налоговый период в строке 260 проставлен прочерк либо указано значение, меньшее, чем значение показателя, отраженного в строке 270, то строка 060 раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате...) не заполняется, а показатель строки 270 переносится в строку 090 (сумма минимального налога, подлежащая уплате...).

Все суммы, как и прежде, указываются в полных рублях, при этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ
Обратите внимание на такие правила.

Заполнение текстовых полей осуществляется заглавными печатными символами.

Если данных для заполнения показателя нет, ставится прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по его правой части при неполном заполнении. Например: при указании ИНН организации «5024002119» в поле из 12 ячеек вписываются 10 цифр (начиная с крайней левой ячейки), оставшиеся две ячейки прочеркиваются:

5 0 2 4 0 0 2 1 1 9 - -

При распечатке декларации, заполненной на компьютере, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Однако расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. А печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.

Напоминаем, что срок сдачи декларации не изменился. Отчитаться за 2009 год организациям нужно не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: