ПБУ 2/2008: особенности учета

1962
Практика применения ПБУ 2/2008 пока еще не наработана. Многообразие реальных хозяйственных ситуаций вносит свои коррективы в алгоритм признания и расчета доходов, расходов и финансового результата. О том, какие особенности следует при этом учитывать, - в нашей статье.
Определение меры готовности «на основании доходов»
Организация вправе рассчитывать доходы и расходы в зависимости от степени завершенности работ, то есть по мере готовности, если финансовый результат может быть определен достоверно.

Согласно пункту 20 ПБУ 2/2008, для признания выручки и расходов по договору данным способом можно использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: по доле выполненных в общем объеме работ; по доле понесенных в общем плановом объеме расходов (Подробный пример определения завершенности работ по доле понесенных расходов приведен в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве», № 8).

Рассмотрим на примере способ определения степени завершенности работ по договору по доле выполненных на отчетную дату работ в общем объеме.ПРИМЕР


Компания строит трубопроводы. Предположим, на 31 декабря 2009 года у нее остался незавершенным один договор (с твердой (фиксированной) ценой), работы по которому начаты в марте 2009 года. В отношении договора имеются следующие данные:

СтатьяСумма без НДС, тыс. руб.Сумма НДС, тыс. руб.Сумма с НДС, тыс. руб.
Расходы, понесенные на отчетную дату
35006304130
Будущие ожидаемые расходы
23004142714
Цена договора, в т. ч. работа, которую заказчик принял
7200
3600
1296
648
8496

4248


В учетной политике компании закреплен порядок признания прибыли по строительным договорам после преодоления порога 20 процентов. Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности». Для определения степени завершенности на отчетную дату компания использует способ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору в стоимостном измерителе. Используя алгоритм, определяем выручку, расходы и другие показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период 2009 года:

СтатьяРасчетРезультат
1. Расчет ожидаемого результата по договору7200 тыс.руб. - (3500 тыс.руб. + 2300 тыс.руб.)1400 тыс. руб.
2. Процент завершенности на основании доходов3600 тыс.руб.: 7200 тыс.руб. х 100%50%
3. Расчет доходов и расходов нарастающим итогом:
- доходы
- расходы
7200 тыс.руб.х 50%(3500 тыс.руб. + 2300 тыс.руб.) х 50%3600 тыс. руб. 2900 тыс. руб.
4. Расчет доходов и расходов за текущий отчетный период: Договор строительного подряда начат в текущем отчетном периоде, следовательно, доходы и расходы, рассчитанные в п.3, будут являться доходами и расходами отчетного периода
- доходы -3600 тыс.руб.
- расходы -2900 тыс.руб.
5. Определение показателей отчетности(сумма не предъявленной к оплате начисленной выручки (+); задолженность перед заказчиком (-) на отчетную дату)(фактические затраты + расчетная выручка) - (расходы периода + работа, которую заказчик принял); (3500 тыс.руб. + 3600 тыс.руб.) - (2900 тыс.руб. + 3600 тыс.руб.)600 тыс.руб.

На основании данного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для отражения признанной расчетной выручки, по мнению авторов, можно использовать счет 47):ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 60, 70, 69, 10...) - 3 500 000 руб. - отражены затраты периода по договору;ДЕБЕТ 47
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»- 4 248 000 руб. - признана расчетная выручка, включая НДС, за отчетный период;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
- 2 900 000 руб. - признаны расходы за отчетный период;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 76
- 648 000 руб. - начислен НДС с расчетной выручки;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 47
- 4 248 000 руб. - приняты заказчиком выполненные работы;ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
- 648 000 руб. - начислен НДС по работам, принятым заказчиком;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
- 700 000 руб. - выявлен финансовый результат.

На основании вышеприведенного расчета и проводок в бухгалтерском учете формируют финансовую отчетность компании. В части договоров строительного подряда будут сформированы следующие элементы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс

Статья активаСумма, тыс. руб.
Незавершенное производство600
Дебиторская задолженность:4248
не предъявленная к оплате начисленная выручка0
задолженность заказчика по принятым работам4248
Статья пассива
Кредиторская задолженность:0
авансы, полученные от заказчика0
задолженность перед заказчиками0
отложенный НДС с сумм выручки, не предъявленной заказчику0
Отчет о прибылях и убытках

СтатьяСумма, тыс. руб.
Выручка3600
Себестоимость2900
Прибыль700

Примечания в Пояснительной записке относительно договоров строительного подряда

1. Согласно учетной политике компании, прибыль по строительным договорам признается после преодоления порога 20 процентов. Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности». Для определения степени завершенности на отчетную дату используется способ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору в стоимостном измерителе.

2. По не закрытым (не завершенным) на отчетную дату договорам строительного подряда представлена следующая информация:

СтатьяСумма, тыс. руб.
Сумма признанной в отчетном периоде выручки (без НДС)3600
Общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков)4200
Сумма полученной предварительной оплаты0
Сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий0
Особенности меры определения по договорам «затраты плюс»
Договоры «затраты плюс» - это договоры, согласно которым цена контракта состоит из затрат по данному контракту, возмещаемых заказчиком, а также величины вознаграждения в виде процента или фиксированной суммы. ПБУ 2/2008, так же как и IAS 11, не выделяет какого-либо иного способа учета хозяйственных договоров для договоров «затраты плюс», то есть доходы, расходы, финансовый результат также должны определяться согласно вышеописанной «мере готовности». Однако на практике встречается другой способ, а именно все затраты периода (дебет счета 20) признаются расходами, выручка рассчитывается как сумма затрат периода плюс процент вознаграждения.

Название договора с ценой «затраты плюс» говорит само за себя. За исключением некоторых ситуаций (когда возникают непредвиденные расходы, не предусмотренные сметой, которые заказчик отказывается возмещать) данные договоры прибыльные. Следовательно, тестировать договор на прибыльность не нужно. Списание всего дебетового оборота счета 20, накопленного за текущий период, не противоречит требованиям ПБУ 2/2008. Ведь согласно пункту 16 ПБУ 2/2008, «расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены».

Данный способ проще в применении (позволяет избежать трудоемких расчетов), однако имеет свои подводные камни. Так, в случае, когда заказчик возмещает не все затраты, связанные с выполнением работ по договору, возможно, что прибыль по контракту в целом будет меньше, чем прибыль, рассчитанная указанным способом. Это ведет к недостоверному формированию финансовой отчетности. Учитывая, что работы по строительным договорам могут длиться не один отчетный период, то под сомнение ставится достоверность финансовой отчетности за все периоды, которые затрагивает данный договор.

Кроме того, нарушается методология ведения бухгалтерского учета. Ведь применяется способ, который в лучшем случае не приводит к искажению финансовых результатов, но который не закреплен в действующем законодательстве. В данном случае возможны споры и разногласия с аудиторскими компаниями, которые проверяют не только достоверность финансовой отчетности компании, а также правильность и своевременность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.Изменение в расчетных оценках
Оценка доходов (расходов) по договору подряда подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от будущих событий. Оценки часто нуждаются в пересмотре по мере развития событий и разрешения неопределенностей. Поэтому величина дохода (расхода) по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому.

ПБУ 2/2008 не регламентирует порядок действий в ситуации, когда происходят изменения в цене контракта, общей величине планируемых расходов и т. д. В свою очередь международный стандарт IAS 11 предусматривает, что в случае изменения расчетных оценок их эффект учитывается согласно правилам IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Проецируя данные правила на российский учет, а также учитывая требования ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», можно сделать такой вывод. Если изменения в расчетных оценках произошли:
- из-за изменений условий договора в текущем отчетном периоде, то они в расчетных оценках (выручка, финансовый результат и т. д.) признаются в текущем отчетном периоде, в соответствующих показателях;
- вследствие неправильно ранее оцененных данных , то данные изменения в расчетных оценках признаются в текущем отчетном периоде, но как ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, то есть через статью «Прочие доходы и расходы».


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: