«Соцпакет»: минимизируем налоги

1934
Шишкоедова Н. Н. 
налоговый консультант
Многие компании предоставляют сотрудникам социальный пакет: оплату проезда, жилья, бесплатное питание, доплаты к пособиям по нетрудоспособности и т. д. О том, как такие выплаты влияют на минимизацию налогов, расскажем в нашей статье.
Расходы, не учитываемые при налогообложении
Прежде всего, следует обратить внимание на статью 270 Налогового кодекса РФ.

В ней перечислены расходы, которые нельзя учесть в целях налогообложения прибыли. А потому их включение в соцпакет чревато лишним налогом.

К ним, в частности, относятся:
- материальная помощь;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;
- компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно - за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и кроме случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами;
- оплата проезда - за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и кроме случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами;
- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;
- оплата занятий в спортивных секциях, кружках, клубах;
- оплата посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
- оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;
- оплата товаров для личного потребления работников и др.

Кроме того, положения пунктов 6 и 7 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещают признавать в расходах взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников за исключением тех, что указаны в статье 255 Налогового кодекса РФ.Разрешенные расходы
Какие же расходы можно включить в соцпакет, не беспокоясь за их признание в целях налогообложения прибыли?

Во-первых, это расходы, соответствующие требованиям, изложенным в статье 255 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, различные начисления стимулирующего или компенсирующего характера, которые связаны с режимом работы и условиями труда. Их размеры устанавливаются компанией самостоятельно, исходя из ее финансовых возможностей.

К разрешенным расходам относятся и расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, осуществляемые в соответствии с нормами пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ (медицинское страхование, страхование жизни работников и т. д.).

С 2009 года работодатели дополнительно получили возможность учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение сотрудникам процентов по ипотечным кредитам. Правда, только в сумме, не превышающей трех процентов от суммы расходов на оплату труда.

Во-вторых, можно воспользоваться некоторыми нормами статьи 264 Налогового кодекса РФ об учете прочих расходов. Рассмотрим, какими именно.

Так, пунктом 3 этой статьи предусмотрены расходы на обучение и повышение квалификации работников (с соблюдением установленных требований).

Также можно признавать затраты на содержание служебного транспорта строительной организации, включая компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях (в пределах установленных норм).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, в расходы можно включать арендные платежи за арендуемое имущество - независимо от того, кто именно является арендодателем. Это позволяет брать личное имущество сотрудников в аренду (не только транспорт, но и, например, компьютеры, принтеры и т. д.) и выплачивать им помимо зарплаты еще и арендную плату за используемое в производственных целях их личное имущество.

Напомним, арендная плата учитывается в расходах, зато не облагается ЕСН.

Можно улучшить условия пребывания работников в служебных командировках. Ведь в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, как и в положениях Трудового кодекса РФ о возмещении затрат, нет ограничений по уровню комфорта в поезде, самолете, гостинице. Но некоторые дополнительные услуги гостиниц признать не удастся (обслуживание в барах и ресторанах, в номере, а также пользование рекреационно-оздоровительными объектами).Налог на прибыль или единый соцналог: что выгоднее?
При выборе формулировок для составляющих соцпакета (например, решая, что выгоднее - выплатить премию или материальную помощь) необходимо учитывать одно важное правило. В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты в пользу работников, не признанные в составе расходов в целях налогообложения прибыли, автоматически освобождаются от ЕСН (а значит, и от пенсионных взносов). Поэтому, например, если выплатить работнику материальную помощь в сумме 10 000 руб., эту сумму нельзя будет включить в расходы, уменьшающие прибыль. В то же время с нее не надо будет и платить единый социальный налог. А вот если выплатить работнику те же 10 000 руб. в виде премии, признаваемой в целях налогообложения прибыли, можно «сэкономить» 2000 руб. на налоге на прибыль, но зато надо будет начислить «лишние» 2600 руб. ЕСН и пенсионных взносов. Правда, сумма единого социального налога при этом также будет учитываться в расходах и соответственно уменьшит налог на прибыль на 520 руб. (2600 руб. 5 20%), но тем не менее реальные затраты организации возрастут. Так что, принимая во внимание, что ставка единого социального налога выше, чем ставка налога на прибыль, в целом выгоднее экономить на ЕСН.

В то же время следует учитывать, что если материальная помощь выплачивается по условиям коллективного и трудовых договоров работникам, добросовестно и качественно исполнявшим свои трудовые обязанности, при уходе в отпуск, то она фактически представляет собой часть оплаты труда. Следовательно, материальная помощь должна включаться в расходы и облагаться ЕСН и пенсионными взносами. Именно такой вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2009 г. по делу № А56-21090/2008.

Впрочем, в некоторых случаях можно и для налогообложения прибыли расходы признать, и единый социальный налог не платить - например, при оплате обучения работников, при выплате командировочных, при аренде их имущества, при осуществлении расходов на добровольное медицинское страхование и страхование жизни (в соответствии с законодательно установленными нормами).

КАК ФОРМИРОВАТЬ СИСТЕМУ ОПЛАТЫ ТРУДА?Перечень расходов на оплату труда не является закрытым. И, как определено в начале статьи 255 главного налогового документа, к оплате труда относятся любые начисления работникам (в денежной или натуральной форме). А именно: стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. Поэтому главное - правильно обозначить выплаты в коллективном или трудовых договорах.

То есть избегать формулировок, соответствующих «запрещенным» расходам, указанным в статье 270 Налогового кодекса РФ, и сформировать такую систему оплаты труда и премирования, которая позволила бы осуществлять выплаты в нужном размере. Например, вместо материальной помощи к отпуску можно «приурочить» к началу отпуска премию за достижение определенных производственных результатов (она будет считаться расходом на оплату труда).
Налог на доходы физических лиц
Многие составляющие соцпакета связаны с необходимостью удержания НДФЛ.КАК ОФОРМИТЬ ДОКУМЕНТЫ?
По общему правилу, изложенному в статье 211 Налогового кодекса РФ, в случае, если работодатель оплачивает за работника и в интересах работника какие-то товары, работы и услуги (обучение, питание, отдых и т. д.), считается, что человек получил доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению.

Поэтому необходимо быть внимательными при оформлении документов. Например, если работодатель оплачивает работнику его обучение в институте (или обучение ребенка работника в институте, по окончании которого он обязуется пойти на работу к данному работодателю), следует оформить документы таким образом, чтобы можно было признать данные расходы в целях налогообложения прибыли с учетом требований статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть обосновать, что обучение происходит прежде всего в интересах работодателя, а не работника - тогда НДФЛ удерживать не придется. В противном случае - если оплата обучения производится в личных интересах работника, скажем, по специальности, не имеющей отношения к деятельности строительной организации, нужно будет не только удержать налог на доходы, но и исключить стоимость обучения из расходов в целях налогообложения прибыли. Поскольку доказать их экономическую обоснованность не удастся.В КАКОМ СЛУЧАЕ НАЧИСЛЯТЬ НДФЛ НЕ НУЖНО?
Следует учитывать, что НДФЛ - это персонифицированный налог. Удерживать его можно, только если определена сумма дохода конкретного физического лица. Исчислить и удержать налог в общей сумме за группу лиц нельзя. Поэтому, например, если компания проводит праздничный банкет и организовать учет стоимости «угощения» каждого конкретного работника невозможно, то и налог удерживать не нужно (проверяющие не могут доначислить компании 13% налога на стоимость банкета). С этим соглашаются и финансисты (см. письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86).

В то же время основная позиция налоговых органов остается неизменной. Чиновники считают, что, в принципе, определить сумму дохода каждого работника можно в любой ситуации и организация обязана это сделать - таково требование налогового законодательства (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, грамотное оформление документов с учетом всех изложенных особенностей позволит компании обеспечить достойный уровень жизни своих работников и избежать переплаты налогов.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: