Участие в конкурсе

5719
Шишкоедова Н. Н. 
налоговый консультант
Нередко для того, чтобы получить контракт на строительство объекта либо на выполнение подрядных работ, необходимо принять участие в конкурсе. Но не все участники конкурса его выигрывают. О бухгалтерском учете и налогообложении возникающих в этом случае затрат при обычной и упрощенной системах налогообложения - в нашей статье.
Виды «конкурсных» затратУчаствуя в конкурсе (тендерных торгах), строительная компания несет определенные затраты - на оформление конкурсной документации, уплату организационных сборов и т. д.РАСХОДЫ НА УЧАСТИЕПо сути, указанные затраты являются расходами, связанными непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенными до даты его подписания. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 2/2008 их следует включать в расходы по договору при соблюдении двух условий:
- если они могут быть достоверно определены;
- если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан.
Положение утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.
Если же приведенные условия не соблюдаются, такие затраты следует признать прочими расходами того периода, в котором они понесены. Что же из этого следует?
Конечно же, принимая участие в тендере, компания стремится его выиграть и заключить договор. Поэтому никаких сомнений в том, что затраты на участие в конкурсе непосредственно связаны с заключением и исполнением договора, нет. Их сумма, как правило, может быть достоверно определена, исходя из фактических затрат на оформление конкурсной документации и т. д. (платежных документов, счетов сторонних организаций в случае их привлечения и др.).
Расходы, связанные с участием в конкурсе, следует рассматривать как предварительные расходы по договору строительного подряда и отражать их на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В случае же если затраты возникли в одном отчетном периоде, а договор будет подписан в другом, то затраты сразу списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЙ ВЗНОС По условиям конкурса обычно требуется перечислить организатору денежный взнос в качестве обеспечения заявки и обеспечения контракта. Эта сумма представляет собой задаток, который впоследствии должен быть либо возвращен участнику (если он не выиграл торги или если торги не состоялись), либо засчитан в счет исполнения обязательств по заключенному договору (п. 4 ст. 448 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что зачет задатка победителю-подрядчику (застройщику) не грозит. Ведь по договору подряда (строительства) обязательства по оплате возникают не у него, а перед ним (у заказчика). Поэтому сумму задатка также вернут участнику и в случае выигрыша им конкурса.
Обратите внимание: вносимая в обеспечение заявки на участие в конкурсе сумма признается именно задатком в контексте норм статей 448, 449 Гражданского кодекса РФ, независимо от того, как эта сумма названа в извещении о проведении торгов и прочих документах. Такой вывод, в частности, содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 28 февраля 2007 г. № А48-2962/06-4.
В соответствии с нормами ПБУ 10/99 внесение задатка не считается расходом организации (п. 3).
Положение утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Поэтому сумму перечисленного задатка следует отразить по дебету счета учета расчетов (например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на отдельном субсчете.Бухгалтерский учетУчет расходов на участие в конкурсе, отраженных в качестве предварительных, у организации будет зависеть от его результатов.ЕСЛИ КОНКУРС ВЫИГРАНС участником, выигравшим торги, заключается договор на выполнение определенных работ, затраты по которым он будет учитывать в установленном порядке в зависимости от вида договора (застройщик - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», подрядчик - на счете 20 «Основное производство»).
Если расходы на участие в конкурсе были сразу списаны на счет 91, никаких дополнительных записей в случае заключения договора делать не придется. Если же расходы подрядной организации на участие в конкурсе были учтены на счете 97, их нужно будет включать в состав расходов, связанных с исполнением договора, в течение срока его действия равными долями.ПРИМЕР 1В мае 2009 года подрядная организация ООО «Строитель» (плательщик НДС) приняла участие в тендере. Расходы на оформление конкурсной документации силами сторонней специализированной организации в мае 2009 года составили 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.), кроме того, согласно условиям конкурса, был перечислен задаток в сумме 400 000 руб. ООО «Строитель» выиграло конкурс. Договор был заключен в июне 2009 года. Срок его действия - 10 месяцев (с июля 2009 года по апрель 2010 года включительно). В течение этого периода расходы на участие в конкурсе будут списываться ежемесячно равными долями. Сумма задатка была возвращена компании отдельным платежом в июне 2009 года. Бухгалтер ООО «Строитель» сделал в учете следующие записи.

В мае 2009 года:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражены расходы на подготовку конкурсной документации;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 7200 руб. - выделен НДС, предъявленный сторонней организацией;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 7200 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- 47 200 руб. - оплачена подготовка документации;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выданным задаткам за участие в конкурсе»
КРЕДИТ 51- 400 000 руб. - внесен задаток за участие в конкурсе.

В июне 2009 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выданным задаткам за участие в конкурсе»- 400 000 руб. - отражен возврат задатка за участие в конкурсе;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97- 4000 руб. (40 000 руб. : 10 мес.) - включены в состав расходов предварительные затраты на подготовку конкурсной документации.

С июля 2009 года по апрель 2010 года ежемесячно бухгалтер будет включать в состав расходов затраты на участие в конкурсе в сумме 4000 руб.ЕСЛИ КОНКУРС ПРОИГРАНЕсли затраты на участие в конкурсе были сразу списаны на счет 91, никаких дополнительных записей при проигрыше делать не нужно, как и в случае заключения договора, - они уже учтены в составе расходов. Если затраты на участие в конкурсе были отражены на счете 97, их необходимо единовременно списать в состав прочих расходов, поскольку проигравший участник не будет заключать и исполнять договор на строительство (строительные работы). Сумма задатка (обеспечения заявки), как уже указывалось, должна быть возвращена.ПРИМЕР 2Воспользуемся данными примера 1 для отражения ситуации в случае проигрыша (записи, сделанные в мае и по возврату задатка, повторять не будем, они останутся неизменными). На основании документов о результатах конкурса, подтверждающих факт проигрыша, в июне 2009 года бухгалтер ООО «Строитель» запишет:ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97- 40 000 руб. - списаны расходы на подготовку конкурсной документации специализированной организацией.НалогообложениеПри исчислении прибыли организация сталкивается с двумя проблемами: учетом расходов и учетом доходов.ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВПри общей системе налогообложения для признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 16 января 2008 г.
№ 03-03-06/1/7, необходимо учитывать следующие факторы:
- возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности;
- характер расходов,
- возможность возвратности расходов при различных исходах тендерных торгов или возмещения подобных расходов в стоимости конкурсной продукции.
Из чего можно сделать вывод о том, что расходы, связанные с участием в проигранных тендерных торгах, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (ст. 265 Налогового кодекса РФ) в том случае, если они:
- были осуществлены в связи с требованиями организатора торгов;
- не возвращаются при проигрыше.
В частности, к таким расходам могут быть отнесены суммы уплаченных сборов за участие в конкурсе, затрат по разработке тендерной документации, приобретению банковской гарантии
и др. Они учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
Таким образом, расходы на участие в конкурсе могут быть признаны в налоговом учете (как и в бухгалтерском) вне зависимости от его результатов.
В этом же письме финансисты подчеркнули, что в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
Аналогичную позицию Минфин России занимал и раньше (письма от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109, от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).
При «упрощенке» («доходы минус расходы») особое внимание бухгалтеру нужно обратить на то, что в закрытом перечне расходов, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, затраты на участие в конкурсах и торгах не упомянуты.
Однако это не значит, что никакие расходы, связанные с участием в конкурсе, признать нельзя - ведь они вполне могут «пройти» по иным основаниям. Например, если подготовка документации осуществляется собственными силами, расходы на дополнительную оплату труда работников можно признать на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16, почтовые расходы по доставке конкурсной документации - на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 и т. д.ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВПо поводу признания доходов в виде сумм, внесенных ранее за участие в тендере и возвращенных организаторами торгов, имеет смысл поговорить подробнее.
Дело в том, что возвращаются обычно именно суммы задатка, как уже было сказано, в порядке, предусмотренном нормами гражданского законодательства.
Смысл внесения задатка в том, чтобы доказать серьезность намерений участника и обеспечить исполнение им обязательств по заключению договора в случае победы.
При возврате задатка фирма получает обратно свои собственные деньги, перечисленные ранее организатору торгов. Никакой экономической выгоды в этом случае у нее не возникает -
а значит, возвращенная сумма задатка не соответствует определению дохода, данному в статье 41 Налогового кодекса РФ. Тем более что и в расходы в целях налогообложения прибыли, как следует из пункта 32 статьи 270 Налогового кодекса РФ, сумма задатка не включается.
Интересно, что в письмах от 11 октября 2007 г. № 03-11-04/2/254 и от 17 августа 2007 г. № 03-11-04/2/201 финансисты прямо указали, что возврат суммы задатка не отвечает требованиям статьи 41 Налогового кодекса РФ. Поэтому, по их мнению, сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
А в письме Минфина России от 30 мая 2007 г. № 03-11-04/2/149, кроме этого, отмечено, что участнику конкурса на получение госзаказа возвращаются его же средства, уплаченные им ранее. Поэтому дохода при «упрощенке» не возникает.
Тот же принцип должен быть применен и в отношении «общережимников».
Следовательно, включать в состав доходов в налоговом учете следует только те суммы, которые организатор конкурса перечисляет проигравшим участникам именно в возмещение понесенных ими расходов на участие в конкурсе (например, на подготовку документации и т. п.).
А суммы задатка ни к расходам (при уплате), ни к доходам (при возврате) не относятся.УЧЕТ «ВХОДНОГО» НДСЕсли строительная компания приняла участие в конкурсе на получение контракта в рамках своей деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, то «входной» НДС по приобретенным в связи с участием в конкурсе работам (услугам) она вправе принять к вычету независимо от итогов конкурса. Для этого требуется лишь выполнение условий, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ.
Суммы НДС, относящиеся к расходам по участию в конкурсе, принятые к вычету, при отрицательном результате восстанавливать не нужно, поскольку расходы на участие в конкурсе были произведены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.Отказ от участия в конкурсе или заключения договора

На практике возможна ситуация, когда организация, подготовившая конкурсную документацию и, возможно, даже уже уплатившая задаток, решает отказаться от участия в конкурсе до подведения его итогов.
В этом случае расходы на участие в конкурсе нельзя считать экономически обоснованными. Ведь в отличие от случая, когда фирма проигрывает в конкурсе (не получает ожидаемого дохода по не зависящим от нее причинам), здесь причиной является решение организации. А раз фирма сама отказалась от дальнейшего участия в конкурсе, осуществленные ранее расходы становятся неоправданными. Поэтому, исходя из норм статьи 252 Налогового кодекса РФ, их нельзя будет признать - ни при общем режиме, ни при «упрощенке».
Получить обратно внесенный задаток строительная компания тоже не сможет. Ведь по общему правилу в случае, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 Гражданского кодекса РФ).
Признать убыток в сумме невозвращенного задатка в налоговом учете не получится - по той же причине.
В бухгалтерском учете в такой ситуации и сумму расходов на участие в конкурсе, и сумму внесенного ранее задатка следует списать в дебет счета 91 и не учитывать их в целях налогообложения прибыли.
Возможны еще два варианта, когда уже после подведения итогов конкурса одна из сторон уклоняется от подписания протокола о результатах торгов, имеющего силу договора (п. 5 ст. 448 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, либо фирма, выигравшая конкурс, либо организатор не хотят заключать договор.
Если от заключения договора уклоняется фирма, она утрачивает внесенный задаток. Бухгалтерский и налоговый учет в этом случае следует вести так же, как и в ситуации, когда фирма отказывается от участия в торгах.
Если же от подписания протокола и заключения договора уклоняется организатор конкурса, он обязан возвратить задаток в двойном размере, а также возместить лицу, выигравшему торги, убытки, причиненные участием в торгах, в части, превышающей сумму задатка. Сумма, превышающая размер внесенного задатка, признается прочим доходом согласно пункту 2 ПБУ 9/99.
Положение утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
Она учитывается при налогообложении (как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения) в составе внереализационных доходов.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: