НДС при строительстве хозспособом

1955
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
С 2009 года организации имеют право принимать к вычету НДС с фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом в том же налоговом периоде, когда он начислен к уплате. А в каком порядке принимать налог к вычету в случае, если по завершении строительства объект будет использоваться одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях? Последние разъяснения чиновников ФНС России помогут разобраться в данной ситуации.
Начисление и вычет налогаВыполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.
На основании пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы в этом случае является последнее число каждого налогового периода.
Исчисленные суммы налога подлежат вычетам. Они производятся при выполнении следующих условий:
- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года), вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы. Начиная с первого налогового периода 2009 года необходимо отражать в декларации НДС по СМР для собственного потребления как в строке 130 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» раздела 3, так и в строке 260 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету» раздела 3.Восстановление НДСПорядок и случаи восстановления НДС разъяснены в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/216@.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТА В РАЗЛИЧНЫХ ОПЕРАЦИЯХЕсли при вводе (или после ввода) в эксплуатацию построенного объекта он начинает использоваться одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом следует руководствоваться порядком, предусмотренным абзацами четвертым и пятым пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В частности, в этом случае НДС восстанавливается в течение 10 лет. При этом расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Она определяется исходя из стоимости выполненных работ, оказанных услуг, не облагаемых НДС в общей стоимости выполненных (переданных) работ, услуг за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.ПРИМЕРВ марте 2009 года организация ООО «Инвестстрой» построила хозяйственным способом здание склада для хранения материалов. Объект используется для складирования материалов, используемых как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операциях. Так, организация выполняет общестроительные работы, облагаемые НДС, и осуществляет деятельность по реставрации объектов культурного наследия, освобождаемую от налогообложения. Склад был введен в эксплуатацию, и с 1 апреля началось начисление амортизации. Стоимость строительно-монтажных работ по данному объекту составила 1 600 000 руб., начисленная и принятая к вычету сумма НДС - 288 000 руб.
Предположим, что общая стоимость выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком в 2009 году, составит 17 000 000 руб., а стоимость освобождаемых от уплаты НДС работ - 3 400 000 руб.
Cрок, в течение которого необходимо будет восстанавливать НДС, начинается в 2009 году и заканчивается в 2018 году.
Рассчитаем 1/10 часть суммы НДС, принятой к вычету:288 000 руб. : 10 = 28 800 руб.
Доля не облагаемых НДС выполненных и переданных заказчику работ в общей стоимости работ за 2009 год составляет:

3 400 000 руб. : 17 000 000 руб. х 100% = 20%.
Сумма налога, которую необходимо восстановить за 2009 год, равна:28 800 руб. х 20% = 5760 руб.
В декабре 2009 года в книге продаж организация должна указать сумму 5760 руб. (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур...).
Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

В декларации за IV квартал 2009 года организация «Инвестстрой» по строке 190 в графе 6 раздела 3 отразит 5760 руб. Порядок расчета данной суммы необходимо расшифровать в приложении к декларации (пример заполнения приведен на стр. 35).ЕСЛИ НЕДВИЖИМОСТЬ НЕ БУДЕТ ВВОДИТЬСЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ...Если объект не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании объекта с баланса (в частности, в связи с его ликвидацией).СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ В РАСХОДАХВозможна и такая ситуация.
Стоимость завершенного капитальным строительством объекта нельзя учесть в расходах (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. В этом случае суммы налога также следует восстановить в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию.

ВЫЧЕТ НДС ПО РАБОТАМ, ВЫПОЛНЕННЫМ РАНЬШЕСогласно пункту 13 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года и не принятые к вычету до дня вступления в силу данного закона, подлежат вычетам в прежнем порядке. Таким образом, налог на добавленную стоимость по таким работам организация вправе вычесть только по мере уплаты налога в бюджет.

Приложение к декларации НДС при строительстве хозспособом Скачать


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: