Особенности расчетов неденежными средствами

1786
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
С 2009 года вновь изменился порядок вычета НДС при использовании в расчетах собственного имущества. Отменена норма, согласно которой вычетам подлежали только фактически уплаченные «живыми» деньгами суммы налога (поправки внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Подробнее об изменениях - в нашей статье
Налогообложение операций по договору меныСогласно статье 568 Гражданского кодекса РФ, при получении имущества по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами, его стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. Правда, при условии, что из договора мены не вытекает иное.
Согласно прежней редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, при товарообмене налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению. Так же должна была поступить и вторая сторона. При этом вычетам подлежали фактически уплаченные суммы налога (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Однако с 1 января 2009 года указанные положения перестали действовать. Таким образом, теперь следует применять общий порядок вычетов НДС. В частности, налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур.
При этом товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях и поставлены на учет.ПРИМЕР 1В феврале 2009 года ЗАО «Промстрой» и ООО «Сфера» заключили договор мены. Согласно договору, ЗАО «Промстрой» поставляет ООО «Сфера» материалы. Их стоимость - 200 000 руб.
ООО «Сфера» должно передать строительное оборудование. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и соответствует рыночной. «Сфера» отгрузила оборудование первой.
В феврале бухгалтер ЗАО «Промстрой» сделает следующие записи.

На дату получения строительного оборудования:
ДЕБЕТ 002- 236 000 руб. - учтено на забалансовом счете оборудование, принятое по договору мены.

На дату передачи материалов:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91- 236 000 руб. - признана выручка от реализации стройматериалов;ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 36 000 руб. - начислен НДС от суммы реализации;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10- 200 000 руб. - списана стоимость стройматериалов;КРЕДИТ 002- 236 000 руб. - списано с забалансового учета оборудование;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60- 200 000 руб. - оприходовано оборудование;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 36 000 руб. - отражена сумма НДС на основании счета-фактуры;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62- 236 000 руб. - отражено исполнение обязательств по договору мены;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08- 200 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС.
ЕСЛИ ОБМЕНИВАЮТСЯ НЕРАВНОЦЕННЫЕ ТОВАРЫПо условиям договора обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными.
В этом случае сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары (работы, услуги), является смешанным. Ведь в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.
Расчеты с использованием ценных бумагНередко покупатели используют в расчетах ценные бумаги - например, векселя. С 2009 года не нужно перечислять НДС «живыми» деньгами и в этом случае. Так, если получен вексель третьего лица, то организация-продавец принимает его к учету на счете 58 в оценке, равной дебиторской задолженности за выполненные работы, услуги. При этом налоговую базу по НДС определяют по общим правилам как стоимость реализованных товаров. В общем порядке выставляют и счета-фактуры.ПРИМЕР 2По договору строительная организация выполнила работы на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.) и 5 февраля 2009 года сдала их заказчику. В качестве оплаты заказчик 20 февраля передал вексель банка номиналом 500 000 руб. и сроком погашения 31 марта 2009 года, а кроме того, перечислил платежным поручением оставшуюся сумму 326 000 руб. (826 000 - 500 000).
Бухгалтер сделал следующие проводки:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90- 826 000 руб. - отражена выручка от реализации;ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 126 000 руб. - начислен НДС с реализации;ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
КРЕДИТ 62- 500 000 руб. - принят к учету вексель, полученный в оплату работ;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62- 326 000 руб. - получена оставшаяся сумма оплаты работ от заказчика.

Покупатель может передать продавцу в счет обеспечения оплаты свой собственный вексель. В этом случае продавец учитывает его на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Векселя полученные» (см. п. 3 ПБУ 19/02, пояснения к счету 62 Инструкции по применению Плана счетов, письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).
Обратите внимание: у организации, получившей дисконтный или процентный вексель, может возникнуть и дополнительная обязанность начислить НДС. Дело в том, что налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: