Признание «штрафных» доходов и расходов

1615
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
Нередко возникают ситуации, когда одна из сторон договора строительного подряда не выполняет свои обязательства. В силу соглашения или норм закона к виновной стороне могут быть применены меры гражданско-правовой ответственности. Каков порядок признания штрафных санкций? Ответить на этот вопрос помогут последние разъяснения Минфина России.
Если обязательства не выполнены в срок...

Согласно пункту 1 статьи 307 Гражданского кодекса РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.
В качестве меры ответственности за нарушение договорных обязательств может быть предусмотрена финансовая ответственность. В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма. Ее должник обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Если должник признает сумму штрафа, то это свидетельствует о подтверждении им факта существования определенных правоотношений с контрагентом, наличия с его стороны нарушения принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций. Учет штрафных санкций

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ, для внереализационных доходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Таким образом, наступление определенных договором обстоятельств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/2/133.
Признание штрафных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательств, которые свидетельствуют о признании долга. Таким свидетельством, по мнению чиновников, является фактическая уплата штрафа организации-контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее готовность его заплатить (см. письмо УФНС России по г. Москве от 18 марта 2008 г. № 20-12/025119). Основанием же для признания внереализационного расхода являются документы, подтверждающие, что должник согласен уплатить штраф контрагенту в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий договора. К таким документам относятся: договор, предусматривающий уплату штрафов; двусторонний акт; письмо должника или иной документ, позволяющий определить размер признанной суммы.
Порядок формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского учета установлен соответственно в ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99. Штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров относятся к прочим доходам организаций (п. 7 ПБУ 9) либо включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10). Они подлежат отражению в составе доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). В составе расходов такие затраты учитываются в сумме, признанной самой организацией или присужденной судом (п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактической выплаты.

ЕСЛИ ДОГОВОР РАСТОРГНУТ ПО СОГЛАСИЮ...

По мнению московских налоговиков, нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на штрафные санкции за расторжение договора по обоюдному согласию сторон (письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2006 г. № 20-12/7107). Ведь в этом случае расходы в виде уплаченных компенсаций и штрафных санкций не отвечают критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: