Порядок налогообложения изменится

1492
Челнокова Т. А.
Палата налоговых консультантов РФ, налоговый консультант
С 1 января 2009 года вступают в силу изменения, внесенные во вторую часть Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Наиболее значительные нововведения касаются налога на прибыль, НДФЛ и единого социального налога. О них и поговорим.Налог на прибыль

Предстоящие перемены в основном положительные.АМОРТИЗАЦИЯ
Больше всего новшества связаны с амортизируемым имуществом организации и порядком начисления амортизации. Расскажем о них подробнее.
Амортизируемое имущество и амортизационные группы.
С нового года нематериальные активы необходимо включать в амортизационные группы исходя из срока их полезного использования.
Устранено противоречие, связанное с учетом расходов на приобретение исключительных прав на компьютерные программы. Их стоимость до 20 000 руб. амортизировать не нужно, такие затраты будут учитываться единовременно, как прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в имущество, полученное в безвозмездное пользование, сделанные с согласия собственника, будут считаться амортизируемым имуществом. Амортизация по ним будет начисляться так же, как по улучшениям арендованного имущества: в течение срока договора безвозмездного пользования. Если стоимость улучшений возмещается, то амортизацию начисляет собственник (ссудодатель) имущества, если нет - пользователь.
По приобретенным объектам, бывшим в употреблении, организация может определить норму амортизации (для линейного метода) исходя из срока использования, установленного бывшим собственником, уменьшив его на количество месяцев «предыдущей» эксплуатации.
Порядок расчета амортизации. Согласно новой редакции пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, компания по-прежнему вправе выбрать линейный или нелинейный метод начисления амортизации. Однако выбранный метод обязательно надо отразить в учетной политике для целей налогообложения и применять ко всем объектам амортизируемого имущества.
Исключение: здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой-десятой амортизационных групп, срок полезного использования которых более 20 лет. Амортизировать эти объекты можно только линейным методом.
Смена метода амортизации допускается только с начала года. Причем, выбрав нелинейный метод, применять его придется не менее пяти лет. И лишь затем можно поменять его на линейный. Для перехода с линейного метода на нелинейный таких ограничений не установлено.
Обратите внимание: порядок применения нелинейного метода совершенно новый. Данному методу целиком посвящена статья 259.2 Налогового кодекса РФ.
Амортизация при нелинейном методе в отличие от линейного c нового года исчисляется не по каждому объекту в отдельности, а в целом по амортизационным группам. Для каждой такой группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов данной группы на 1-е число налогового периода, с которого начинается применение нелинейного метода. Для того чтобы определить сумму амортизации, нужно суммарную стоимость объектов (суммарный баланс) амортизационной группы умножить на фиксированную норму амортизации.
Расчет производится по формуле:A = B Х k/100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации фиксированные, они указаны в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Суммарный баланс по группе ежемесячно уменьшается на общую сумму амортизации, начисленную для этой группы.
Стоимость купленных основных средств (нематериальных активов) будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за их вводом в эксплуатацию.
Если величина суммарного баланса окажется меньше 20 000 руб., со следующего месяца группа ликвидируется. А остаток включается во внереализационные расходы.
ПРИМЕР
ООО «КапСтрой» решило с 2009 года применять нелинейный метод начисления амортизации и утвердило свой выбор в учетной политике для целей налогообложения. На начало года на балансе компании числились следующие основные средства (для упрощения примера количество объектов ограничено):
- персональные компьютеры - 2 шт. (остаточная стоимость одного - 10 000 руб., другого - 20 000 руб.);
- вагон-бытовка - 1 шт. (остаточная стоимость - 40 000 руб.).
Компьютеры относятся ко второй амортизационной группе, вагон-бытовка - к четвертой.
Далее определим суммарный баланс каждой группы на 1 января
2009 года:

- II группа - 30 000 руб. (10 000 + 20 000);

- IV группа - 40 000 руб.

Начислим амортизацию за январь.

Для II группы:
30 000 руб. х 8,8 : 100 = 2640 руб.

Для IV группы:40 000 х 3,8 : 100 = 1520 руб.
В январе 2009 года компания приобрела и ввела в эксплуатацию бетоносмеситель стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС -54 000 руб.) и бетононасос стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Приобретенное оборудование относится к четвертой группе.
Определим суммарный баланс каждой группы на 1 февраля:

- II группа - 27 360 руб. (30 000 - 2640);

- IV группа - 838 480 руб. (40 000 - 1520 + 354 000 - 54 000 +590 000 - 90 000).

Начислим амортизацию за февраль.

Для II группы:27 360 руб. х 8,8 : 100 = 2407,68 руб.
Для IV группы:838 480 5 3,8 : 100 = 31 862,24 руб.
Суммарный баланс на 1 марта составит:

- II группа - 24 952,32 руб. (27 360 - 2407,68);

- IV группа - 806 617,76 руб. (838 480 - 31 862,24).

И так далее...
Что касается амортизационной премии, уточнено, что ее можно применять выборочно - по отдельным объектам основных средств. Это следует из пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
При ликвидации и реорганизации компаний начисление амортизации продлено до окончания указанных мероприятий -
в последний месяц независимо от даты ликвидации (реорганизации) компании амортизация начисляется полностью (подп. 1 п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Дорогие легковые автомобили (первоначальной стоимостью более 600 000 руб.) и пассажирские микроавтобусы (стоимостью более 800 000 руб.) будут амортизироваться быстрее - понижающий коэффициент 0,5 для них отменяется.
Если строительная компания применяет повышающий коэффициент (не выше 2) для тех объектов основных средств, которые эксплуатируются в трехсменном или круглосуточном режиме, и использует нелинейный метод начисления амортизации, то ей придется формировать такие объекты в специальную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы и вести их учет отдельно. Обратите внимание: в этом случае для нелинейного метода применять повышающий коэффициент для объектов первой-третьей групп нельзя (п. 13 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Изменения коснулись также налогового учета отдельных расходов. Приведем наиболее существенные.
«Социальные» и прочие улучшения. В два раза увеличен норматив, в пределах которого можно учитывать расходы на добровольное личное страхование работников, предусматривающие оплату медицинских расходов. Норматив будет составлять 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Суммы, потраченные строительной компанией на возмещение своим работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, впервые разрешено учитывать в расходах для целей налогообложения. Правда, размер «признаваемых» расходов должен составлять не больше 3 процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). И применяется эта норма временно - с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года.
Отменено нормирование суточных в целях исчисления прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Расходы будут приниматься по фактически произведенным затратам.
Расширен перечень расходов на обучение. С 2009 года уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль строительная компания сможет не только на расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, но и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (подп. 23 п. 1
ст. 264 Налогового кодекса РФ). То есть уже не будет запрещено учитывать в расходах средства, потраченные компанией на оплату работникам высшего (в том числе и не первого) или среднего специального образования.
Другие расходы. В то же время если ранее была неоднозначность в отношении вознаграждений членам совета директоров и организации учитывали их в расходах (есть судебные решения в поддержку), то сейчас указанные вознаграждения и иные выплаты включены в перечень затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Строительным компаниям, имеющим обособленные подразделения, необходимо соблюдать новый порядок информирования налоговых органов. Так, ранее требовалось только направить уведомление с указанием подразделения, через которое компания будет уплачивать налог (если на территории субъекта РФ у строительной фирмы их было несколько). Теперь же, кроме этого, уведомить инспекцию нужно будет в следующих случаях:
- при создании и ликвидации структурного подразделения
(в течение 10 дней после окончания отчетного периода, в котором произошли указанные события);
- при изменении порядка уплаты налога;
- при изменении количества структурных подразделений на территории субъекта РФ;
- при других изменениях, которые влияют на порядок уплаты налога.
Такие дополнения внесены в пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Устранена ошибка, допущенная в прежней редакции: если российская организация выплачивает дивиденды иностранной компании, применяется ставка 15, а не 9 процентов (п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ).
Если строительная организация использует в работе природные ресурсы, для добычи которых приобретается лицензия на право пользования недрами, то учесть стоимость лицензии можно будет двумя способами:
- либо как нематериальный актив (амортизировать в течение срока действия лицензии);
- либо как прочие расходы (списывать в течение двух лет).
При выборе второго способа и закреплении его в учетной политике остаток расходов по ранее приобретенным лицензиям (не списанный на 1 января 2009 года) компания может учесть в расходах равными долями в течение 2009 и 2010 годов. Такое право предусмотрено в пункте 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.
«Зарплатные» налоги

При начислении таких налогов учтены новые правила признания расходов (на обучение и приобретение жилья), но не только... Большинство изменений выгодно налогоплательщику.
Суммы оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки, а также суммы, истраченные строительной компанией на возмещение затрат работникам по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение жилья, освобождаются и от ЕСН, и от НДФЛ. Основание - подпункты 16, 17 пункта 1 статьи 238, пункты 21, 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Причем действие льготы в отношении процентов по займам или кредитам на приобретение жилья ограничено по времени. Она применяется лишь до 1 января 2012 года.
Изменения затронули стандартные налоговые вычеты.
Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц теперь будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее.
В семь раз увеличен размер дохода, дающего право на получение стандартного вычета на детей, - с 40 000 до 280 000 руб.
А размер ежемесячного вычета на каждого ребенка увеличен с 600 до 1000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Уменьшена база для начисления НДФЛ по процентам:
- материальная выгода от экономии на процентах по займам, полученным в рублях, рассчитывается как разница между суммой процентов исходя из 2/3 (а не 3/4) ставки рефинансирования и суммой процентов по договору. Такой порядок установлен в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ;
- по рублевым вкладам в банках налог удерживается только с суммы процентов, превышающих сумму процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов (ст. 214.2, п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


    Рассылка



    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×

    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: