Оказание благотворительной помощи

1706
Елин А. С.
Автор: Елин А. С.
"АКАДЕМИЯ АУДИТА", генеральный директор компании
На практике довольно часто встречается ситуация, когда строительная компания перечисляет деньги или передает принадлежащее ей имущество на благотворительные цели. Как документально оформить соответствующие операции? Какие налоговые последствия влечет за собой передача строительной компанией имущества в качестве благотворительности? Ответы - в нашей статье.

Что считать благотворительностью?
Благотворительность - это добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Такое определение дано в статье 1 Закона № 135-ФЗ.Благотворительная деятельность регулируется нормами гражданского законодательства и Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ.

Близким по смыслу является также пожертвование - это дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 Гражданского кодекса РФ). Чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется. Но если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. На это указано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.
Обратите внимание: далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна оказываться в определенных гуманных целях. Они перечислены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Такими целями считаются:
- социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, не способных о себе позаботиться;
- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
- содействие защите материнства, детства и отцовства;
- содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- охрана окружающей природной среды, а также зданий, имеющих историческое значение, защита животных и др.
Точная классификация безвозмездной передачи именно как благотворительности очень важна при решении вопроса о том, какие налоги строительная фирма должна будет заплатить при проведении соответствующих операций.
На практике наиболее часто встречаются две ситуации: в качестве помощи перечисляются денежные средства или передаются строительные материалы, выполняются работы, оказываются услуги.
Рассмотрим эти ситуации подробнее.Перечисление денежных средств
Если строительная компания перечислила средства в качестве благотворительного взноса, их налогообложение и учет будут производиться в следующем порядке.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налог на прибыль. Расходы, связанные с перечислением денег в качестве благотворительного взноса, при налогообложении прибыли не учитываются.
Этот вывод подтверждается как положениями налогового законодательства, так и разъяснениями чиновников.
Так, не уменьшают налогооблагаемую прибыль суммы целевых отчислений, произведенных строительной компанией, в частности на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Данная норма установлена в пункте 34 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40 прямо указано, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ (не являются экономически оправданными и осуществляются не для получения дохода).
К сожалению, в настоящее время предоставление льгот по налогу на прибыль компаниям, оказывающим финансовую помощь некоммерческим организациям, налоговым законодательством не предусмотрено.
НДС. При перечислении денег в качестве благотворительного взноса другой организации у строительной компании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не возникает - глава 21 Налогового кодекса РФ этого не предусматривает.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Затраты, возникающие у фирмы в связи с оказанием благотворительной помощи, в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Поскольку в целях налогообложения прибыли они не учитываются, возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Это определено в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.ПРИМЕР 1

ООО «ДСК № 9» перечислило 250 000 руб. благотворительному фонду на ведение уставной деятельности. При исчислении налога на прибыль эта сумма не учитывается.
Бухгалтер строительной компании сделал следующие записи:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 250 000 руб. - перечислены денежные средства благотворительному фонду;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76- 250 000 руб. - отражена сумма пожертвования; ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 60 000 руб. (250 000 руб. 5 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.Передача материалов, выполнение работ
Если организация оказывает помощь не деньгами, а другими способами, например в качестве благотворительного взноса передает строительные материалы, выполняет работы или оказывает услуги - налогообложение будет производиться с учетом некоторых особенностей.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей. Эти расходы не направлены на получение экономической выгоды и не являются экономически обоснованными. На это, в частности указано в письме УФНС России по г. Москве от 11 октября 2005 г. № 20-12/74851.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом № 135-ФЗ, не облагается НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Однако при использовании этой льготы следует учитывать несколько нюансов.
Во-первых, безвозмездная передача имущества (работ, услуг) должна строго соответствовать целям благотворительности. Имущество (работы, услуги), переданные безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагаются НДС.
Бухгалтеры часто спрашивают: может ли компания воспользоваться указанной льготой, если имущество передано безвозмездно другой коммерческой фирме? Отвечаем: нет, не может, даже если в договоре, заключенном сторонами, такая передача будет обозначена как оказание благотворительной помощи.
Дело в том, что безвозмездная передача денег и имущества, оказание помощи в иных формах коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Это прямо определено в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики. В частности, об этом говорится в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@.

НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС ОПЕРАЦИИ УЧИТЫВАЮТСЯ ОТДЕЛЬНО
При отражении операций, связанных с оказанием благотворительной помощи, действуют общие нормы по налоговому учету облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций.
А именно:
- обязанность ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
- обязанность пропорционального распределения налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
- обязанность восстановления НДС по передаваемому имуществу, ранее использовавшемуся в облагаемой налогом деятельности (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, чтобы воспользоваться льготой, нужно оформить соответствующие документы. Между тем Налоговый кодекс РФ прямых указаний о том, какие документы подтверждают правомерность применения этой льготы, не содержит.
По мнению специалистов московского налогового ведомства, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения указанной налоговой льготы, таков:
- договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.
Если же получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговую инспекцию должен быть представлен документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).
Между тем арбитражная практика свидетельствует о том, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005 отметил, что для подтверждения факта передачи средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой оказать благотворительную помощь и документов, подтверждающих фактическую передачу средств. Однако, если вы не хотите разногласий с проверяющими, советуем оформить все те документы, которые требуют налоговики.
И, наконец, в-третьих. На практике возможна ситуация, когда имущество (например, строительные материалы) было приобретено для использования в облагаемых НДС операциях, а затем передано в качестве благотворительного взноса.
Допустим, при передаче материалов компания воспользовалась льготой по НДС. В таком случае суммы «входного» налога по строительным материалам, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.ПРИМЕР 2


В июне 2008 года ООО «ДСК № 9» приобрело партию строительных материалов - 200 банок масляной краски. Стоимость одной банки краски - 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.).
В июле 2008 года 50 банок краски были переданы дому инвалидов в качестве благотворительного взноса. При этом были выполнены все условия (оформлены соответствующие документы), чтобы ООО «ДСК № 9» имело право воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Бухгалтер компании сделал следующие записи.

В июне:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 40 000 руб. (200 руб. х 200 банок) - приобретены строительные материалы;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 7200 руб. (36 руб. х 200 банок) - учтен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 7200 руб. - принят к вычету НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 47 200 руб. (236 руб. х 200 банок) - перечислены деньги поставщику.

В июле:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 10- 10 000 руб. (200 руб. х 50 банок) - отражена передача краски в качестве благотворительного взноса;ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1800 руб. (36 руб. х 50 банок) - восстановлен «входной» НДС со стоимости материалов, переданных на благотворительность;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - списана сумма восстановленного НДС;ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 2832 руб. ((10 000 руб. + 1800 руб.) х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Организации следует учитывать, что ей предоставлено право отказаться от налогового освобождения благотворительных операций в порядке, определенном пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, осуществляя благотворительную деятельность, компания-благотворитель понесет минимальные налоговые потери при использовании освобождения указанных операций по уплате НДС.
И еще. Несмотря на то что благотворитель НДС не платит, ему необходимо выставить счет-фактуру на переданные в рамках благотворительной деятельности товары (работы, услуги) в общем порядке, но с отметкой «Без налога». Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 15 мая 2007 г. № 19-11/44603.Спонсорская помощь

Рассмотрим еще один часто задаваемый вопрос. Можно ли применить льготу по НДС, если имущество передано в качестве спонсорской помощи?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно операции строительная компания осуществила в рамках оказания спонсорской помощи. Давайте разбираться.
Определение спонсора приведено в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».
Спонсором является лицо, предоставившее средства для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности.
Кроме того, в пункте 10 статьи 3 Закона № 38-ФЗ дано определение спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Таким образом, возможны два основных случая:
- договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
- договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого лица не предполагает.
В первом случае отношения между сторонами рассматриваются как оказание-получение рекламных услуг. При этом договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание самого спонсора), но и реклама его товаров, работ и услуг. Например, путем размещения логотипа спонсора без упоминания данного лица в качестве спонсора.
При указанных обстоятельствах передача имущества в рамках оказания спонсорской помощи под действие льготы по НДС не подпадает. Следовательно, в этом случае при передаче строительной компанией имущества в рамках оказания спонсорской помощи налог придется начислить. Основание: подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Во втором случае безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом № 135-ФЗ.
При соблюдении этих условий применение налоговой льготы по НДС правомерно. Следовательно, в подобной ситуации при передаче строительной компанией имущества безвозмездно в рамках оказания спонсорской помощи НДС начислять не нужно.
ПРИМЕР 3

ООО «ДСК № 9» выступило спонсором всероссийского детского спортивного конкурса и передало его организатору - некоммерческой благотворительной организации «Мир детства» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 1 500 000 руб.
Вариант 1. Согласно спонсорскому договору, предоставление информации о спонсоре не предусмотрено. В этом случае оказанная спонсорская помощь является благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства (такая цель предусмотрена статьей 2 Закона № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества благотворительной организации «ДСК № 9» может воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. НДС на сумму спонсорского взноса (ценных подарков) не начисляется.
Вариант 2. Согласно спонсорскому договору, спонсируемая благотворительная организация оказала ООО «ДСК № 9» рекламные услуги, поместив информацию о нем как о спонсоре на церемонии награждения победителей конкурса.
В данном случае передача имущества благотворительной организации также представляет собой спонсорскую помощь. Однако она не может быть признана благотворительной, поскольку не является безвозмездной (ст. 1 Закона № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества благотворительной организации воспользоваться льготой по НДС строительная компания не сможет, и со стоимости переданного имущества (1 500 000 руб.) ей придется заплатить НДС.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: