Строительство хозспособом при упрощенной системе

3131
Шишкоедова Н. Н. 
налоговый консультант
Строительные компании нередко строят не только на заказ, но и для себя. Рассмотрим особенности исчисления НДС при строительстве для собственных нужд организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.
Состав строительно-монтажных работ

В зависимости от того, ведется строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства. Во-первых, подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями. Во-вторых, хозяйственный способ, когда строительство ведется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций. И, в-третьих, смешанный способ, когда одна часть работ выполняется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних специализированных организаций.Порядок утвержден постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.
В соответствии с пунктом 22 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» установлено, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т. д.).
Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями, то эти работы не относятся к выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.Надо ли начислять НДС при хозспособе

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС.
При этом организации, применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев (п. 2 и 3
ст. 346.11 Налогового кодекса РФ):
- уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- уплаты НДС в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ (в рамках договора простого товарищества);
- исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, начислять и уплачивать НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых для себя, не нужно.
Освобождение от уплаты НДС означает невозможность предъявления «входного» НДС к вычету.
Для организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в отношении «входного» НДС по основным средствам (в том числе по расходам, связанным с приобретением и созданием основных средств) применяется следующий порядок. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в составе расходов по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

НДС ПРИ СМЕШАННОМ СПОСОБЕ СТРОИТЕЛЬСТВА
В главе 21 Налогового кодекса РФ норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая - силами сторонних организаций, не имеется.
Поэтому, по мнению судей, при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения должен применять нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и подпункт 3 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 159, пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. № Ф04-2723/2008(4424-А03-41)).

На основании пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» «входной» НДС по стройматериалам, а также иным ценностям, работам и услугам, приобретаемым для осуществления строительства, считается невозмещаемым, и его сумма включается в первоначальную стоимость строящегося основного средства.
Организация может приобретать стройматериалы, которые будут использованы частично для строительства офисного здания собственными силами, а частично для выполнения строительных работ по договорам с заказчиками. В этом случае суммы НДС в части, относящейся к материалам, используемым для строительства офиса, нужно включать в стоимость строящегося офисного здания, а суммы НДС по материалам, используемым для выполнения работ по договорам с заказчиками, списываются на расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, не дожидаясь завершения всего объема работ и сдачи объекта заказчику.Расходы по строительству


Строительные организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе включать в состав своих расходов в целях исчисления единого налога в том числе и расходы на сооружение и изготовление основных средств. Для этого нужно соблюдать установленные требования.
Так, необходимо, чтобы объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая, что объекты недвижимости подлежат государственной регистрации, начинать списывать расходы можно только с того момента, когда организация сможет документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию. Кроме того, все произведенные расходы должны быть оплачены.

КАК СПИСЫВАТЬ СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ?

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» утверждены поправки, которые вступают в силу с 2009 года. Согласно изменениям, сырье и материалы можно будет относить на затраты сразу после оплаты. Дожидаться, пока они будут переданы в производство, не нужно.

Расходы списываются в течение одного налогового периода равными долями за отчетные периоды. ПРИМЕР
ООО «Монолит», применяющее упрощенную систему налогообложения, строит офисное здание хозяйственным способом.
В июне 2008 года были приобретены и оплачены материалы стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Из них часть была использована в том же месяце при выполнении строительных работ по договору на строительство торгового центра с заказчиком, а остальные были использованы в течение июня-августа 2008 года на строительство собственного офиса.
Предположим, что остальные расходы на строительство и регистрацию офисного здания составили 352 200 руб., в том числе:
- заработная плата работников - 300 000 руб.;
- взносы на пенсионное страхование - 42 000 руб.;
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 2700 руб.;
- государственная пошлина за регистрацию недвижимости - 7500 руб.
Строительство было завершено в сентябре, а документы были поданы на государственную регистрацию в октябре 2008 года, и в том же месяце объект был введен в эксплуатацию.
Расходы признаются следующим образом.
В июне 2008 года в состав расходов можно списать материалы стоимостью 250 000 руб. и НДС в сумме 45 000 руб. (в части, приходящейся на выполнение строительных работ «на сторону»).
Остальные расходы на материалы в сумме 750 000 руб., НДС по ним в сумме 135 000 руб., а также остальные расходы на строительство офиса в сумме 352 200 руб. формируют первоначальную стоимость объекта недвижимости (офиса), которая составляет 1 237 200 руб.
Поскольку условия для списания расходов на создание объекта недвижимости выполнены только в IV квартале 2008 года, всю сумму расходов следует признать при исчислении единого налога по состоянию на последнее число квартала (года), то есть по состоянию на 31 декабря 2008 года.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: