Особенности учета расходов на аренду

1292
Каширина М. В.
кафедра "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ", доцент
На одной части арендованного земельного участка расположено офисное здание организации, используемое для текущей деятельности, а на другой - ведется капитальное строительство. Как учитывать расходы на уплату арендных платежей за земельный участок? Ответить на этот вопрос помогут разъяснения Минфина России.
Заключение договора
Прежде всего напомним, что в соответствии со статьей 609 Гражданского кодекса РФ договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме. При этом договор аренды земельного участка подлежит государственной регистрации.
К договору аренды, представляемому на государственную регистрацию прав, прилагается кадастровый паспорт земельного участка с указанием его части, сдаваемой в аренду (ст. 4, п. 2 ст. 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).Учитываем расходы
Рассмотрим порядок учета затрат на аренду земельного участка.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Данные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, по мнению чиновников Минфина России (см. письмо от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/152), возможность признания расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль напрямую зависит от факта регистрации договора аренды.
С одной стороны, расходы в виде арендных платежей за земельный участок в части, используемой для текущей деятельности организации, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов. С другой стороны, данные расходы, осуществляемые во время застройки земельного участка, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Ведь первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Затем указанные арендные платежи будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.
По мнению финансистов, для целей налогового учета расходы по арендной плате за участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (письмо Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-03-06/1/384).БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


В бухгалтерском учете затраты на аренду земельного участка являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). По общему правилу арендная плата за земельный участок, используемый в производственной деятельности, учитывается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).
Если на арендованном участке ведется строительство объекта, арендная плата должна учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Согласно Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, в сводный сметный расчет стоимости строительства входит плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства объекта. Такие затраты должны учитываться на счете 08 (п. 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Таким образом, расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, будут формировать первоначальную стоимость основного средства. При этом целесообразно использовать такой же метод расчета, как и в налоговом учете, - пропорционально доле занимаемой площади участка.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: