Долгострой: учет доходов и расходов

1744
Перковская Д. В.
ООО "Аудиторская Фирма" "Эксклюзив консалтинг", директор департамента производства по Центральному региону
Сдача-приемка работ от подрядчика к заказчику по договору строительства объекта производится ежемесячно. При этом в договоре подряда стороны согласуют, что «этап» - это объем выполненных работ за месяц, подтвержденный формами № КС-2 и № КС-3. Но является ли факт ежемесячного подписания данных форм отчетности основанием для признания в учете подрядчика выручки? Ответ на этот вопрос неодназначен...
Признать выручку нельзя Сторонники мнения, что ежемесячное подписание акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3 не является сдачей работ и основанием для начисления в бухгалтерском учете выручки подрядной организации, приводят следующие аргументы.
1. Этапы, выделенные в договоре подряда, должны строго соответствовать календарному месяцу. Признавать ежемесячное подписание актов «этапами» нельзя, так как разделить весь объем работ по договору на конкретные элементы, которые предстоит выполнить подрядчику в каждом отдельном месяце, на практике нереально.
2. Ежемесячно к заказчику должны переходить риски случайной гибели и повреждения результатов работ, а если это прямо не установлено договором подряда, то ежемесячное подписание форм № КС-2 и № КС-3 не означает перехода к заказчику права собственности на работы, следовательно, отсутствует факт реализации работ.
По мнению экспертов, придерживающихся такой точки зрения, в бухгалтерском учете следует отражать только сдачу этапа работ, используя при этом счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
При этом в отчетности сальдо по счету 46 нужно отражать по строке «Незавершенное производство», а поступившую от заказчика оплату - как полученные авансы. Только при сдаче объекта в целом или при сдаче этапа, по которому в соответствии с договором риски переходят к заказчику, следует закрывать счет 46, формируя одновременно дебиторскую задолженность заказчика, и засчитывать полученные от него авансы в оплату выполненных и сданных работ.
Следует отметить, что вопрос исчисления и уплаты НДС при отражении подрядчиком работ с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» является спорным.
Казалось бы, все просто: до момента сдачи заказчику законченного объекта (этапа с переходом рисков) подрядчик не осуществляет реализацию работ, начисляет НДС в бюджет только с поступивших авансов. После сдачи объекта (этапа) подрядчик выпишет заказчику счет-фактуру, начислит НДС в бюджет и зачтет НДС с авансов.
Однако налоговые органы придерживаются другого мнения. Подписанные сторонами акты по форме № КС-2 подтверждают сдачу-приемку работ, что в свою очередь является основанием для исчисления НДС (письма УМНС России по г. Москве от 13 сентября 2002 г. № 23-10/3/42948, от 3 августа 2001 г. № 03-12/35862). Письма старые, тем не менее налоговые органы при проверке строительно-монтажных организаций ими руководствуются (или аналогичной логикой), а налогоплательщики не противятся этому, что подтверждает отсутствие арбитражной практики по данному вопросу.

Выручка есть, если подписана документация Вот аргументы в пользу данной точки зрения.
1. Согласно пункту 13 ПБУ 9/99, организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом изготовления по мере готовности работы (если возможно определить готовность работы).
2. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 740 Гражданского кодекса РФ предметом договора строительного подряда могут выступать строительные работы как таковые. Основным юридическим фактом (то есть фактом, влекущим возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей) является факт принятия результата работ заказчиком.
«УСТАРЕВШЕЕ» ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО...Порядок определения доходов, расходов и финансового результата организациями по заключенным договорам на капитальное строительство регулируется нормами ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и ПБУ 9/99 «Доходы организации». К сожалению, многие нормы ПБУ 2/94 находятся в значительном отрыве от сложившейся практики взаимоотношений заказчиков и подрядчиков и расходятся с мнением налоговиков.
3. Достаточно удачное определение термина «работа» приводится в пункте 4 статьи 38 Налогового кодекса РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. Передача вот этого самого материального выражения в виде уложенных кирпичей, смонтированных электротехнических приборов, установленной сантехники или построенного дома (иного объекта недвижимости) от подрядчика к заказчику является тем самым фактом, который в бухгалтерском и налоговом учете считается реализацией.
Объем переданных и принятых работ подтверждается формой № КС-2, а цена договора в части выполненных работ - формой
№ КС-3.
4. Судебная практика вполне обоснованно признает в качестве достаточного доказательства выполненной работы акт, составленный в произвольной форме и подписанный уполномоченными лицами. Основанием для подобной судебной практики является формулировка пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, согласно которой сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Обратите внимание: в случае отказа заказчика от подписания акта, удостоверяющего приемку строительных работ, акт может быть составлен подрядчиком в одностороннем порядке.
При оценке одностороннего акта суду надлежит установить факт уведомления заказчика о готовности к сдаче результата работ, факт выполнения работ и обоснованность причин отказа от подписания акта. При этом, если не соблюдена процедура сдачи работ, суд может вынести решение не в пользу подрядчика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2007 г. № А19-26921/06-Ф02-2958/07).
5. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии определенных условий (см. приложение на стр. 80). В завершение хотелось бы обратить внимание, что порядок, при котором выручка и затраты признаются ежемесячно на основании форм № КС-2 и № КС-3, необходимо закрепить в учетной политике организации.
Кроме того, бухгалтер должен указать на его применение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Условия признания выручки в бухучете

Условия признания выручки по ПБУ 9/99

Признаки выполнения условий

Организация имеет право на получение

этой выручки, вытекающее из конкретного

договора или подтвержденное иным

соответствующим образом

Подрядная организация имеет право на получение выручки, вытекающее из заключенного договора подряда

Сумма выручки может быть определена

Сумма выручки может быть определена
из согласованных сторонами цен
и подписанных актов выполненных работ

Имеется уверенность в том, что в результате

конкретной операции произойдет увеличение

экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение

экономических выгод организации,

имеется в случае, когда организация

получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

У подрядчика имеется уверенность в получении оплаты за выполненные работы, если заказчик (генеральный подрядчик) подписал акты выполненных работ. Если договором условие оплаты неразрывно связано с ежемесячным подписанием актов, неопределенность в получении денег сводится к минимуму

Право собственности (владения, пользования

и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю

или работа принята заказчиком (услуга оказана)

Подписание заказчиком (генеральным подрядчиком) акта свидетельствует о принятии им конкретного набора работ, выполненных за отчетный месяц.
Эти акты можно назвать как угодно - промежуточными, предварительными, но от этого факт принятия работ заказчиком при их подписании не меняется: сдача результата работ подрядчиком и приемка
его заказчиком оформляются актом,
подписанным обеими сторонами
(п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ)

Расходы, которые произведены или будут

произведены в связи с этой операцией,могут быть определены

Расходы, понесенные подрядной организацией в течение месяца, необходимые для выполнения работ, сданных в конце месяца заказчику, учтены у подрядчика на счете 20 «Основное производство» и могут быть им определены



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: