Совмещение функций заказчика и подрядчика

1815
Кисурина Л. Г.
ООО "Фирма Ларика", директор
Организация приобретает проектно-сметную документацию на строительство жилого дома у другой строительной фирмы. Строительство дома предполагается вести за счет долевых и заемных средств. При этом организация будет одновременно выполнять функции заказчика и подрядчика. Вопросы, возникающие в такой ситуации, мы рассмотрим в нашей статье.
Учет средств, полученных на строительство дома
Строительство многоквартирных домов может осуществляться за счет привлечения средств инвесторов, а также за счет собственных и заемных средств.
В связи с тем, что в данном случае организация совмещает функции заказчика и подрядчика, то есть выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, получаемые от инвесторов денежные средства по договору на строительство квалифицируются как авансовые платежи. Такие средства включаются в облагаемую базу по НДС. Данный порядок разъяснен письмом Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82.
Получив заемные средства на ведение строительства, организация не начисляет с них налог на добавленную стоимость. Поскольку, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). А при получении заемных средств никакой реализации не происходит.
Итак, поступление средств на строительство жилого дома отражается в бухгалтерском учете организации (заказчика и подрядчика) следующим образом:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86– получен инвестиционный взнос;ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»– учтены полученные денежные средства в качестве предоплаты за строительные работы;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с сумм полученной предоплаты;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)– получены средства по договорам займа или кредита.Учет расходов по строительству жилого дома
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.
Состав расходов от обычных видов деятельности при выполнении строительно-монтажных работ при строительстве жилого дома определяется сводным сметным расчетом стоимости строительства. Он составляется в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
В соответствии с подпунктом 3.15 пункта 3 этой Методики для определения сметной стоимости строительства составляется сметная документация, состоящая из:
– локальных смет;
– локальных сметных расчетов;
– объектных смет;
– объектных сметных расчетов;
– сметных расчетов на отдельные виды затрат;
– сводных сметных расчетов стоимости строительства;
– сводок затрат и др.
В качестве рекомендаций в Методике предлагается распределить стоимость между главами в сводных сметных расчетах.
Так, для жилищного строительства средства можно распределить по следующим статьям, согласно подпункту 4.73 пункта 4 Методики.
1. Подготовка территории строительства.
2. Основные объекты строительства.
3. Объекты подсобного и обслуживающего назначения.
4. Объекты энергетического хозяйства.
5. Объекты транспортного хозяйства и связи.
6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения.
7. Благоустройство и озеленение территории.
8. Временные здания и сооружения.
9. Прочие работы и затраты.
10. Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия.
11. Подготовка эксплуатационных кадров.
12. Проектные и изыскательские работы, авторский надзор.
Так, приобретение проектно-сметной документации, используемой для выполнения работ, будет отнесено к 12-й главе сметного расчета.
Следует отметить, что учет затрат по выполнению строительно-монтажных работ организация, которая совмещает функции подрядчика и заказчика-застройщика, ведет на счете 20 «Основное производство» на:
– субсчете 1 «СМР, выполненные собственными силами»;
– субсчете 2 «СМР, выполненные субподрядными организациями».
Таким образом, затраты, отраженные в сметном расчете, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, оплаты труда, расчетов и т. д.
Прочие расходы организации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
КАК УЧЕСТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ?Затраты на оплату процентов в банке относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Они принимаются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ.
Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, если их размер существенно (на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Если у организации нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов принимается равной:
– ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (по долговым обязательствам в рублях);
– 15 процентам (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Так, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к прочим расходам.
При этом сумму процентов организация отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 66 (67).
Однако если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.

«Входной» НДС при строительстве жилого домаСуммы «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчику-застройщику контрагентами по стройматериалам, работам, услугам, использованным для выполнения работ по строительству жилого дома, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Такое правило закреплено подпунк-
том 1 пункта 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: для вычета налога необходимо, чтобы ценности (работы, услуги) были оприходованы в учете и чтобы по ним имелись счета-фактуры поставщиков.Передача инвесторам квартир в построенном доме
Напомним, что учет доходов и расходов от сдачи работ по строительству жилого дома бухгалтер организации должен вести на счете 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 отражается сметная (договорная) стоимость работ (включая НДС). А по дебету – фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами организации, и сметная (договорная) стоимость работ (без НДС), выполненных субподрядчиками.
При этом со стоимости выполненных работ организация должна начислить налог на добавленную стоимость. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость выполненных работ и оказанных услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Одновременно с этим организация может принять к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее по полученным авансам.
Итак, передача инвесторам построенного жилого дома отражается в бухгалтерском учете организации (заказчика и подрядчика) следующим образом:ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– включена в фактические затраты по строительству стоимость работ, выполненных подрядчиком, и стоимость услуг по организации строительства;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20 (26)– отражена фактическая себестоимость работ;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен налог на добавленную стоимость;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с инвесторами»
КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»– передан объект инвесторам;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с инвесторами»– зачтены ранее полученные денежные средства;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»– зачтен налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с полученных авансов.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: