Списываем задолженность

3066
Антоненко И. В.
группа лизинговых компаний "Северная Венеция", "Национальная консалтинговая компания", финансовый директор, ведущий эксперт
У строительной организации числятся кредиторская и дебиторская задолженности, вероятность погашения которых, по мнению компании, невелика. Когда можно списать и отразить списанные долговые суммы в бухгалтерском и налоговом учете? Именно в этом мы и попытаемся разобраться.
О списании дебиторской задолженности...
Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

...В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации списываются за счет резерва сомнительных долгов либо относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
При этом задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет. Так сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Если же списанный долг не будет отражен за балансом, организация может быть привлечена к налоговой (ст. 120 Налогового кодекса РФ) и административной ответственности (ст. 15.11 Ко-декса РФ об административных правонарушениях).
Таким образом, дебиторская задолженность может быть списана с баланса по следующим основаниям:
– в связи с истечением срока исковой давности;
– в случае признания долга нереальным для взыскания.
В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности – три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Основание – пункт 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

ПРИМЕР 1
Строительная организация – субподрядчик произвела электромонтажные работы. Предположим, что генподрядчик не оплатил эти работы.
Тогда, если иск генподрядной организации не предъявлен либо долг не признан генподрядчиком, данная дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении трех лет с даты, когда работы должны были полностью оплатить.
Строительная организация – субподрядчик может списать задолженность до истечения срока исковой давности, если признает долг нереальным для взыскания. Данная ситуация может сложиться, например, если у субподрядчика будут отсутствовать сведения о местонахождении должника.

Теперь посмотрим, какие проводки должен сделать в учете бухгалтер строительной компании при списании дебиторской задолженности.

ПРИМЕР 2
Строительная организация оказала физическому лицу услуги по ремонту квартиры, оплата за которые получена не полностью. Сумма дебиторской задолженности равна 562 руб. Дата оплаты в соответствии с договором – 15 октября 2006 года. Строительная организация подтвердила наличие задолженности в одностороннем порядке в ходе инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря 2006 года. Сведений о местонахождении должника у организации нет. В связи с данным обстоятельством, а также в связи с незначительностью суммы организация приняла решение о списании данной задолженности по состоянию на 31 марта 2007 года. Решение оформлено письменным обоснованием и приказом руководителя организации. В связи с тем, что учетной политикой строительной организации не предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам, дебиторская задолженность списывается за счет финансовых результатов компании такой проводкой:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62 – 562 руб. – списана дебиторская задолженность.
Одновременно на данную сумму делается запись:ДЕБЕТ 007 – 562 руб. – отражена списанная задолженность за балансом.
В Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2007 года списанная в убыток дебиторская задолженность в сумме 562 руб. подлежит отражению в Расшифровке отдельных прибылей и убытков, а в Бухгалтерском балансе – в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах....В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам для целей налога на прибыль приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания) признаются (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ):
– долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство было прекращено из-за ликвидации организации.
Задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежным долгом до завершения конкурсного производства. Правда, только если кредитор заявил свои требования и включен в реестр кредиторов. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2005 г. № 07-05-06/28.
А вот задолженность несуществующей фирмы до окончания срока исковой давности может быть списана на основании документа, который подтверждает исключение должника из реестра юридических лиц (выписка из реестра или справка налоговых органов).
Иногда инспекции на местах считают, что если организация не предприняла мер по взысканию задолженности, прекращение обязательств может быть квалифицировано как прощение долга (ст. 415 Гражданского кодекса РФ). Убытки от списания таких долгов не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 28 июня 2005 г. № 02-05/13343@). Однако такие претензии, если, конечно, дойдет дело до судебного разбирательства, скорее всего не найдут понимания у судей. Дело в том, что в качестве условия списания долгов в состав расходов для целей налога на прибыль обязанность организации-кредитора по осуществлению каких-либо действий по взысканию долга Налоговым кодексом РФ не установлена.
По мнению налоговиков, списание дебиторской задолженности организации в состав убытков в налоговом учете осуществляется на основании:
– документов, подтверждающих возникновение долга (договоры, накладные и т. д.);
– документов, подтверждающих прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма и пр.), если срок прерывался;
– акта инвентаризации обязательств;
– бухгалтерской справки;
– приказа руководителя организации.
Даты признания внереализационных и прочих расходов установлены в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. По мнению налоговиков, поскольку специальной даты признания расходов в виде сумм безнадежных долгов не установлено, действует общий порядок признания внереализационных расходов, а именно последний день отчетного (налогового) периода. Таким образом, дата признания расхода в виде сумм безнадежных долгов – это последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток – истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. «Несвоевременное проведение инвентаризации дебиторской задолженности, даты списания указанных долгов по регистрам бухгалтерского учета, сроки утверждения собранием акционеров сумм безнадежных долгов не влияют на дату признания расходов в виде сумм безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли» (письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 26 января 2006 г. № 02-05/22337@).
В то же время арбитражные суды считают, что срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в законодательстве не предусмотрен. Обязанность списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда истек срок исковой давности (а не позднее), нормативно не установлена (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А11-5916/2006-К2-18/340).Списание кредиторской задолженности...
Далее мы рассмотрим порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

...В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Таким образом, для списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете существует жесткое условие – истечение срока исковой давности.

ПРИМЕР 3
Строительная организация – субподрядчик производит отделочные работы. При этом на дату завершения договора в учете строительной организации образовалась кредиторская задолженность в виде аванса, полученного под невыполненные работы. Сумма кредиторской задолженности равна 629 руб.
На дату завершения договора (1 февраля 2004 года) был составлен акт об отсутствии взаимных претензий. Строительная организация – субподрядчик подтвердила наличие задолженности в одностороннем порядке в ходе инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря 2006 года. Генподрядчик – кредитор требований о возврате аванса не заявлял, сверка расчетов сторонами не производилась. Организация приняла решение о списании данной задолженности на момент истечения срока исковой давности, то есть на 1 февраля 2007 года. Решение оформлено письменным обоснованием и приказом руководителя строительной компании.
Кредиторская задолженность списывается в учете организации такой проводкой:ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 629 руб. – списана кредиторская задолженность.
В Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2007 года списанная кредиторская задолженность в сумме 629 руб. отражается в Расшифровке отдельных прибылей и убытков.

...В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, кроме списания кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
При этом кредиторская задолженность отражается в составе доходов для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором она была списана. По мнению автора, в отличие от ситуации со списанием «дебиторки» организация не имеет права признать кредиторскую задолженность в более позднем отчетном периоде, нежели в том периоде, когда у нее появились основания для списания данной задолженности.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: