Сдаем отчетность в электронном виде

1353
Ладожский А. С.
аудитор
С 1 января 2008 года строительные организации с численностью более 100 человек должны сдавать отчетность в электронном виде. Ранее такая обязанность была установлена только для компаний с численностью персонала более 250 человек. О том, какие расходы ожидают строительную организацию, впервые столкнувшуюся с такой обязанностью, мы расскажем в этой статье.
Обязанность установлена законом
Требование сдавать налоговую отчетность в электронном виде появилось в статье 80 Налогового кодекса РФ благодаря Федеральному закону от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. Причем в пункте 3 этой статьи для налогоплательщиков установлена обязанность ежегодно отчитываться о среднесписочной численности работников за прошедший год*. То есть до 20 января 2008 года необходимо сообщить о численности за 2007 год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@.
Обратите внимание: представление декларации в электронном виде – это использование именно телекоммуникационных каналов, но никак не носителей информации в виде дискет или флэш-карт. Хотя из пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ следует, что порядок представления деклараций в электронном виде определяет Минфин России, однако он этот порядок еще не разработал. Поэтому сейчас налоговые органы руководствуются приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.

* Правила подсчета численности приведены в постановлении Росстата от 2006 г. № 69.

Что нужно приобрести
Итак, численность организации на 1 января 2008 года оказалась больше 100 человек. В этом случае организации необходимо произвести некоторые затраты. В первую очередь необходим компьютер с выходом в Интернет.
Следующее, о чем необходимо позаботиться, – это узнать, какая организация является специализированным оператором связи по передаче отчетности. Лучше всего наводить справки в своей налоговой инспекции. Это связано с тем, что у оператора связи должны быть соответствующие лицензии на оказание таких услуг. С этим оператором связи необходимо заключить договор. У этой организации нужно приобрести и необходимое программное обеспечение.Как учесть расходы при налогообложении
Кроме компьютера, который, как правило, признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете основным средством, организация несет расходы по:
– приобретению лицензии на право пользования программой подготовки и шифрования данных;
– подключению в качестве абонента специализированного оператора связи;
– абонентскому обслуживанию;
– плате за пользование доступом в Интернет.
Все перечисленные расходы, связанные со сдачей отчетности в электронном виде, соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ об их экономической оправданности. Ведь таково требование налогового законодательства. И конечно, все эти расходы должны быть подтверждены документами.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММЫ
Расходы, связанные с приобретением права на использование специальной программы для передачи отчетности в налоговом учете, относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
А вот включать их в расходы придется равномерно в течение некоторого срока. Это связано с тем, что с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ была изменена редакция абзаца второго пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Теперь он гласит, что если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В результате этого при отсутствии в договоре срока, в течение которого организация имеет право пользоваться приобретенными программами, распределить расходы, по мнению Минфина России*, нужно в течение периода времени, который организация самостоятельно установит в учетной политике.
Однако договор со специализированным оператором на передачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи организация заключит на определенный срок. Следовательно, пользоваться этими специальными программами она будет в течение срока действия этого договора. По мнению автора, списать на расходы стоимость этих программ организация имеет право равномерно именно за этот период.
Документальным подтверждением этих расходов будет служить акт сдачи-приемки выполненных работ по установке программ на компьютер, который подписан между представителями организации и оператора связи.

* Мнение Минфина России содержится в письмах от 25 июля 2007 г. №03-03-06/2/139 и от 18 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/75.


ПОДКЛЮЧЕНИЕ В КАЧЕСТВЕ АБОНЕНТА
Плата за подключение в качестве абонента специализированного оператора связи включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). То есть как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи.
Подключение представляет собой разовую услугу. Поэтому на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ их можно признать в расходах единовременно на основании документа оператора связи о том, что подключение произведено.

АБОНЕНТСКАЯ ПЛАТА
Расходы на абонентское обслуживание также можно включить в расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такие расходы признают в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Однако договор с оператором связи может предусматривать оплату этой услуги единовременно за весь период действия договора. Тогда она будет представлять собой предварительную оплату за услугу, которая будет оказываться оператором постепенно.
В таком случае при исчислении налога на прибыль организация должна признавать расходы по мере фактического оказания услуг.

ПОЛЬЗОВАНИЕ ДОСТУПОМ В ИНТЕРНЕТ
Среди прочих расходов, перечисленных в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, есть и расходы за пользование информационными системами – СВИФТ, Интернет и иными аналогичными системами.
Такие затраты признают в расходах при налогообложении прибыли в том же порядке, что и расходы на абонентскую плату.
Здесь есть одна особенность. Организация могла не иметь еще доступа в Интернет, и ей необходимо заключить новый договор с провайдером. Такое может случиться по разным причинам: организация переехала в новый офис или для сдачи отчетности решено выполнить отдельное подключение.
В этом случае возможно, что договор с провайдером на подключение к Интернету предусматривает прокладку кабеля внутри здания от сетевого порта до точки подключения абонентского оборудования за счет средств пользователя. Такие расходы у организации будут капитальными вложениями и должны учитываться как амортизируемое имущество по правилам статей 256–259 Налогового кодекса РФ. Такое мнение изложено в письме УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. № 20-12/105031.2.
Эти правила будут применяться в том случае, если стоимость прокладки кабеля превысит 20 000 руб. Такой лимит стоимости амортизируемого имущества действует с 1 января 2008 года со-
гласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Покупая все перечисленные выше услуги, организация уплачивает поставщикам соответствующие суммы НДС.
Предъявленная оператором связи в стоимости компьютерной программы сумма налога принимается к вычету организацией на основании счета-фактуры в тот момент, когда она фактически получила право пользования программой (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Право пользования программой организация получает на основании акта сдачи-приемки работ по установке программы на ее компьютер.
В таком же порядке организация принимает к вычету НДС по услугам подключения в качестве абонента специализированного оператора связи. Суммы НДС, уплачиваемые при перечислении абонентской платы и платы за доступ в Интернет, организация принимает к вычету на основании счетов-фактур по мере фактического оказания этих услуг.Если строительная организация применяет «упрощенку»Требования статьи 80 Налогового кодекса РФ сдавать отчетность только в электронном виде на организации, перешедшие на «упрощенку», в настоящее время не распространяются.
Дело в том, что в 2008 году это обязаны делать те организации, у которых численность более 100 человек. Однако такие организации не имеют права вообще применять этот спецрежим (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Если организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право по собственной инициативе представлять налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи. При этом она включает в расходы затраты на приобретение программы для сдачи отчетности и абонентскую плату. Поскольку такая организация приобретает только права пользования программой, то такие расходы отражаются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которым как раз и предусмотрены такие затраты. Отметим, что Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79 почему-то предлагает их учитывать как материальные расходы по подпункту 5 пункта 1 этой статьи.
При исчислении единого налога можно учесть и абонентскую плату. Она включается в затраты как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Не возражает против этого и Минфин России в письмах от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250 и от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79.Бухгалтерский учет
Расходы на приобретение специальных программ для передачи отчетности по каналам связи, расходы на абонентское обслуживание и пользование Интернетом – это расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Когда расходы связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко (определяется косвенным путем), в Отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Поэтому расходы на приобретение программ учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99). Для сближения бухгалтерского и налогового учета строительная организация может установить одинаковый срок списания этих затрат.
Если сумма абонентской платы перечислена оператору связи сразу за год, то в бухучете это будет предварительная оплата услуг связи (п. 3 ПБУ 10/99). Эти расходы признаются по мере фактического оказания услуг аналогично расходам в налоговом учете.

ПРИМЕР
Строительная организация в январе 2008 года заключила договор с оператором связи на передачу налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде сроком на 12 месяцев.
Стоимость программы, приобретенной у специализированного оператора связи, составила 3540 руб. (в том числе НДС (18%) –
540 руб.). За подключение в качестве абонента уплачено 1180 руб. (в том числе НДС (18%) – 180 руб.), а годовая абонентская плата составила 5900 руб. (в том числе НДС (18%) – 900 руб.).
Акт на установку программы на компьютер организации и подключение в качестве абонента подписан 14 января 2008 года.
Эти операции бухгалтер отразил следующими проводками:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 10 620 руб. (3540 + 1180 + 5900) – перечислена по договору оплата оператору связи;ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60– 3000 руб. – отражена стоимость программы на основании акта приемки-сдачи работ;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 540 руб. – отражен НДС со стоимости программы;ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60– 1000 руб. – отражена стоимость подключения в качестве абонента на основании акта приемки-сдачи работ;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 180 руб. – отражен НДС за подключение;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 720 руб. (540 + 180) – принят к вычету НДС со стоимости программы и услуг подключения;ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97– 250 руб. (3000 руб. : 12 мес.) – списана часть расходов на приобретенную программу;ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60– 416,67 руб. (5000 руб. : 12 мес.) – отражена часть абонентской платы, приходящаяся на один месяц пользования;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 75 руб. (900 руб. : 12 мес.) – отражен НДС с абонентской платы;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 75 руб. – принят к вычету НДС с абонентской платы.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: