«Упрощенка»по новым правилам

1333
Чвыков И. О.
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Небольшие строительные организации применяют упрощенную систему налогообложения. Что ожидает организации в связи с нововведениями*, мы рассмотрим в этой статье. * Поправки внесены Федеральными законами от 17 мая 2007 года № 85-ФЗ и от 19 июля 2007 года № 195-ФЗ
Условия для начала применения
Перейти на «упрощенку» имеют право строительные организации, у которых величина дохода по итогам работы за 9 месяцев года, предшествующего переходу, не превышает 15 млн руб. Причем эта величина корректируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждает Минэкономразвития России. Так, на 2008 год Минэкономразвития России приказом от 22 октября 2007 г. № 357 установил коэффициент-дефлятор в размере 1,34.
Кроме того, среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек, а величина остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов не должна быть больше 100 млн руб.
После внесения изменений в статью 346.12 Налогового кодекса РФ появилась определенность с правилами подсчета этих показателей теми организациями, которые применяют ЕНВД и приняли решение о переходе на «упрощенку». Теперь в сумму дохода не включают выручку по тем видам деятельности, которые переведены на ЕНВД. А вот критерии среднесписочной численности и стоимости основных средств и нематериальных активов определяют совокупно по всем видам деятельности.Переход на «упрощенку» с общего режима
Внесены изменения и в правила перехода с одного налогового режима на другой. Например, строительная организация переходит с общего режима на упрощенную систему налогообложения.
В этом случае суммы НДС, ранее полученные ею в составе предварительной оплаты за строительные работы и уплаченные в бюджет, разрешено принимать к вычету. Такой вычет нужно успеть сделать перед переходом на «упрощенку», то есть в декабре. Однако для этого потребуется вернуть полученные суммы заказчикам и иметь подтверждающий документ. Такие правила добавлены в статью 346.25 Налогового кодекса РФ.Возврат к общему режиму
Строительная организация может вернуться на общий режим налогообложения добровольно или если потеряет это право из-за невыполнения соответствующих условий применения «упрощенки».
Правила, которые надо выполнить при таком переходе, также дополнены. У строительной организации на момент перехода могут оказаться суммы НДС, которые были уплачены поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), но они еще не включены в расходы. Это возможно, когда такие ценности или работы будут использованы (оказаны ей) уже на общем режиме налогообложения.
В таком случае суммы НДС теперь разрешено принимать к вычету после перехода на общий режим по правилам, которые установлены главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.Смена объекта налогообложения
Поработав на «упрощенке», например, с объектом налогообложения «доходы» три года, строительная организация может его поменять на объект «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Однако расходы, которые относятся к налоговым периодам применения объекта налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы учитываться не будут (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).Изменения для простых товариществ
Строительные организации могут объединяться в простые товарищества. Однако для таких субъектов, применяющих «упрощенный режим» налогообложения, введены новые ограничения.
Таких участников совместной деятельности обязали уплачивать НДС с операций, осуществленных в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Это условие добавлено в пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.Перечень расходов расширен
Изменения в перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ распространены на период с 1 января 2007 года. Из этого следует, что бухгалтер строительной организации может учесть их при составлении декларации за 2007 год. Все новые виды затрат нужно включить в книгу учета доходов и расходов последним днем декабря 2007 года. Подтвердил такой подход и Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230. Однако это можно сделать только в отношении тех расходов, которые в 2007 году были фактически произведены и оплачены. Иначе это можно будет сделать только в 2008 году после оплаты.

РАСХОДЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ
Новые виды расходов, связанные с эксплуатацией основных средств, добавлены в подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Среди них названы затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Как видим, перечень разрешенных расходов значительно пополнился и достаточно велик. Поэтому все их мы будем называть «расходы на модернизацию». Одновременно дополнены и правила для включения таких затрат в расходы.
Состав этих затрат нужно определять с учетом правил пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, а включать их в расходы аналогично затратам на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Эти правила говорят о том, что расходы на модернизацию основных средств, произведенные в периоде применения упрощенной системы налогообложения, признаются с момента ввода этих активов в эксплуатацию. Как видим, формулировка позволяет предположить, что для признания расходов не имеет значения, какое оборудование было модернизировано – приобретенное до перехода на «упрощенку» или же в период ее применения. Главное, чтобы непосредственно работы по модернизации были выполнены и оплачены в периоде применения этого спецрежима.
Отметим еще одно обстоятельство. Затраты на модернизацию включают в расходы с момента ввода основного средства в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
То есть в течение налогового периода расходы учитываются равными долями в каждом отчетном периоде (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем Минфин России считает, что ввод в эксплуатацию – это окончание работ по модернизации, их оплата и начало эксплуатации оборудования.
Обратите внимание: если после окончания работ требуется государственная регистрация прав на модернизированный объект основных средств, то для включения в расходы дополнительным условием будет подача документов на регистрацию.

ПРИМЕР
Строительная организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В 2008 году она приняла решение модернизировать кран, который был приобретен в период применения упрощенной системы налогообложения и его стоимость уже полностью включена в состав расходов.
Работы по модернизации были закончены 29 мая 2008 года, и в этот же день кран был введен в эксплуатацию. Стоимость работ составила 450 000 руб. и была оплачена подрядной организации 25 июня 2008 года. Последнее условие, которое необходимо для включения затрат на модернизацию в расходы, выполнено в июне, поэтому они будут включаться в расходы равными долями во II, III и IV кварталах 2008 года в последнее число.
То есть 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года в книге учета доходов и расходов нужно отразить сумму 150 000 руб. (450 000 руб. : 3).
Организация может модернизировать и основное средство, которое было приобретено до перехода на «упрощенку». Причем возможна ситуация, когда стоимость такого оборудования полностью еще не включена в расходы. Никаких особых правил для учета расходов в такой ситуации нет.
По мнению автора, после внесения изменений в пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на модернизацию приобрели статус самостоятельного вида расходов со своим порядком их признания. Поэтому остаточная стоимость оборудования должна включаться в расходы и дальше в те сроки, которые были определены при переходе на «упрощенку».
А вот затраты на модернизацию учитываются по своим правилам – в течение налогового периода равными долями за каждый отчетный период, начиная с квартала, в котором произошел ввод основного средства в эксплуатацию. Косвенно этот вывод подтверждает и Минфин России в письме от 25 октября 2007 г. № 03-11-04/2/269.
Есть еще одно изменение, которое тесно связано с учетом расходов на основные средства. Раньше Минфин России настаивал, что затраты на приобретение основных средств можно учитывать в расходах только после полной оплаты введенного в эксплуатацию объекта. То есть в 2007 году финансисты разрешали включать стоимость основных средств в расходы в том отчетном периоде, когда был сделан последний платеж (см. письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140).
Новая редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет включать в расходы затраты на приобретение оборудования в размере уплаченных сумм, то есть в состав налоговых расходов можно включить и сумму частичной оплаты.

РАСХОДЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ И ДРУГИЕ РАБОТЫ
Перечень таких работ можно найти в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что:
– модернизация (достройка, дооборудование) – это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;
– реконструкция представляет собой переустройство существующего основного средства для совершенствования производства, повышения его технико-экономических показателей для увеличения производственных мощностей (улучшения качества или расширения номенклатуры продукции);
– техническое перевооружение – это комплекс мероприятий, который должен повысить технико-экономические показатели основных средств (их отдельных частей) на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования более производительным.


МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
В отношении признания материальных затрат фактически никаких изменений не произошло.
С одной стороны, новая редакция подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорит, что материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) включаются в расходы в момент оплаты.
Но, с другой стороны, в этом подпункте сохранено положение о том, что затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Минфин России в письме от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/195 подтвердил, что прежний порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов не изменился.

РАСХОДЫ НА НИОКР
У строительных организаций может возникнуть необходимость выполнить работы по НИОКР. Теперь они получили право признавать такие расходы при исчислении единого налога при «упрощенке» (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Оплаченные затраты включают в расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены. Причем они должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Если такие работы не дали положительного результата, то они учитываются в расходах равномерно в течение одного года в размере фактических затрат.

ОБСЛУЖИВАНИЕ КАССОВОЙ ТЕХНИКИ И ВЫВОЗ МУСОРА
Если строительная организация выполняет работы для граждан и при расчетах с ними применяет контрольно-кассовую технику, то у нее возникают эксплуатационные расходы.
Теперь такие затраты добавлены в состав расходов отдельным пунктом (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), и организация может учесть их на законных основаниях. Отметим, что и ранее финансисты разрешали их учитывать, но только как материальные расходы (см., например, письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).
А вот расходы на вывоз мусора доставляли проблемы всем организациям, которые применяли «упрощенку». Дело в том, что вывозить мусор и бытовые отходы они были обязаны, а чиновники не разрешали им учитывать такие затраты. Мотив очень простой – они не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ (см., например, письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/95).
Теперь такой вид затрат включен в перечень разрешенных расходов отдельным пунктом. Если в течение 2007 года организация регулярно оплачивала вывоз твердых бытовых отходов, то последним днем декабря 2007 года их можно учесть при расчете единого налога.

ЗАТРАТЫ НА УПЛАТУ НАЛОГА
Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ теперь содержит уточнение, что в расходы не включается сумма уплаченного единого налога.
С одной стороны, сумма этого налога не может быть расходом. Но с другой стороны, такой вопрос организации задавали очень часто. Финансисты регулярно отвечали, что такого вида расходов, как суммы уплаченного единого налога, в перечне нет (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281).
Теперь никаких сомнений у организаций не осталось.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: