Как погасить аванс?

2068
Бахмарина Е. В.
Некоммерческое партнерство "Центр Аудиторских и Бухгалтерских Инициатив", генеральный директор
Подрядчик получил аванс в размере 30 процентов от стоимости договора. В этом же месяце закрывается актом первый этап выполнения работ. Можно ли учесть полученный аванс в той же пропорции от стоимости выполнения первого этапа? О том, в каком порядке в этом случае следует уплачивать НДС, и поговорим.
Условия договора
Порядок учета полученного аванса в счет расчетов за принятые заказчиком работы зависит от условий договора строительного подряда.
В соответствии со статьей 753 Гражданского кодекса РФ заказчик может принять результат работ от подрядчика либо в целом по договору, либо поэтапно. Правда, только в случае, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора.
Если существенные условия этапа не определены, то считается, что приемка работ производится в целом по договору. Подписание при этом форм № КС-2 и № КС-3 не является приемкой заказчиком работ. Оно лишь подтверждает их выполнение подрядчиком и определяет сумму промежуточного финансирования.
Таким образом, все платежи заказчика подрядчику в рамках заключенного между ними договора можно разделить на два вида. Во-первых, авансовые (промежуточные) платежи, когда работы заказчик еще не принял, и, во-вторых, расчеты за принятые работы (в целом по договору или по принятому этапу).

ЧТО ТАКОЕ ЭТАПЫ РАБОТ
Под этапом следует понимать завершенный вид или комплекс работ, в отношении которого договором предусмотрены существенные условия, а именно:
– объем работ, относящихся к этапу;
– сроки завершения выполнения работ;
– цена таких работ.
Исчисление НДС
Если этап работ соответствует приведенным выше критериям, то при расчетах за принятый этап может быть засчитан ранее полученный аванс. Правда, только если это предусмотрено договором, в определенном в нем порядке и объеме. В данной ситуации реализацией для исчисления налога на добавленную стоимость и выставления счета-фактуры является стоимость принятого заказчиком этапа работ (п. 1, 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Если же под этапом понимается объем работ, закрытый актом по форме № КС-2 и справкой по форме № КС-3, то это с юридической точки зрения не является этапом работ. Расчеты по этим документам носят промежуточный характер и фактически также являются авансированием работ.
При этом договором может быть предусмотрен зачет расчетов, производимых по форме № КС-3, ранее полученным авансом (в полном объеме или частично). То есть один аванс, полученный ранее, засчитывается в счет получения другого аванса, подлежащего уплате заказчиком по форме № КС-3.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость начисляется по наиболее ранней из дат:
– день отгрузки (передачи работ);
– день получения аванса.
По форме № КС-2 результат работ не передается (риски случайной гибели или повреждения результата работ к заказчику не переходят), значит, отгрузки не происходит.
Как правило, форма № КС-2 подписывается раньше, чем перечисляется оплата.
В случае же, если в соответствии с условиями договора этот объем работ оплачивается (полностью или частично) ранее перечисленным авансом, исчислять налог на добавленную стоимость после подписания формы № КС-2 по промежуточному объему работ, по мнению автора, не следует. Не выставляется в данной ситуации и счет-фактура на данный объем работ.Подводим итоги
Порядок зачета ранее полученного аванса в счет стоимости выполненных работ может осуществляться только в порядке и в размере, предусмотренном условиями договора. Если такие
условия не определены, то существуют определенные риски.
В частности, налоговики могут посчитать такой зачет правомерным в том порядке, который будет наиболее невыгоден налогоплательщику.


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас


Рассылка



© ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62696 от 10.08.2015


Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Спасибо, что посетили наш сайт!

Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: