Учет в строительстве

Технологические потери строительных компаний вызывают споры

17 октября 2019
30
Средний балл: 0 из 5

Инспекторы сейчас обращают внимание на технологические потери, которые компания учитывает в расходах для налога на прибыль. Завышенные суммы или недостаток документов – повод для спора. Технологические потери не относятся к нормируемым расходам. В налоговом законодательстве не урегулирован порядок их учета.

Этим пользуются инспекторы и требуют обосновать расчет расходов на потери. Налоговики утверждают, что строительные компании должны самостоятельно разрабатывать нормативы для цемента, кирпича, сыпучих смесей исходя из технологических особенностей работ.

Нормативы технологических потерь

Утверждать нормы технологических потерь или нет – вопрос спорный. На этот счет есть две точки зрения.

Выгодно. Некоторые компании учитывают технологические потери в размере фактических затрат. Ведь эти суммы приравниваются к материальным расходам, а нормативы для них не установлены. Об этом до недавнего времени говорил и Минфин (письмо от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95).

Позднее чиновники поменяли мнение. Об этом расскажем далее. Тем не менее компании следуют данной логике, что приводит к спорам с инспекторами. Судьи чаще всего на стороне компаний (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 18.04.2018 № Ф03-1105/2018, Поволжского округа от 16.03.2016 № Ф06-6560/2016, Московского округа от 16.10.2014 по делу № А41-57569/13).

Безопасно. Установите нормы для учета расходов на потери при производстве и транспортировке. Их можно определить самостоятельно. Закрепите расчеты во внутренних документах (письмо Минфина от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8847). К таким документам относятся:

  • технологические карты;
  • сметы технологического процесса;
  • иные документы в свободной форме.

Разработать нормативы могут специалисты самой компании. Например, сметчик или главный инженер. За основу можно взять «Сборник типовых норм потерь материальных ресурсов в строительстве» – дополнение к РДС 82-202-96 (утв. письмом Госстроя от 03.12.1997 № ВБ-20-276/12). Нормативы утвердите приказом руководителя.

Технологические потери строительных компаний вызывают споры

Документы для учета потерь

Обоснуют проводки и расчет налогов бухгалтерские справки. Если обнаружили сверхнормативные потери, требуйте у материально ответственных лиц документы с объяснением причин. Если перерасход возник из-за использования некачественного сырья, это нужно дополнительно обосновать в справке. Формулировка – в образце ниже. Если при контроле выявляется систематическое превышение установленного норматива, необходимо пересмотреть плановые показатели.

Технологические потери строительных компаний вызывают споры

Пример. Сколько списать на расходы с учетом потерь

На 1 куб. м кирпичной кладки компания утвердила норму расхода кирпича в 410 шт. Утвержденный приказом норматив технологических потерь – 2 процента от нормы расхода кирпича на 1 куб. м. Это 8 шт. (410 шт. × 2%). Списать можно 418 кирпичей на 1 куб. м кладки.

НДС с технологических потерь

Если потери произошли в результате событий, которые не зависят от воли организации, то выбытие имущества не попадает в базу по НДС. Это касается и технологических потерь. Зафиксируйте в документах выбытие имущества и причину – технологические особенности производства (п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС со стоимости потерь не нужно (п. 3 ст. 170 НК).

Претензия 1. Не хватает технологической карты

Компания закупала у оптовых поставщиков сжиженный углекислый газ. Его сливали из автомобильных цистерн в резервуары для хранения. Возникали расходы в виде технологических потерь сжиженного газа. Компания включала эти зартаты в расчет базы по налогу на прибыль.

Что не понравилось инспекторам. При проверке налоговики сняли расходы. Главная претензия – у компании не оказалось технологической карты, из которой было бы видно, при каких операциях происходят потери.

Кто победил в споре. Компания отстояла расходы. Помогли документы:

  • приказ о создании комиссии по расчету потерь;
  • технологическая инструкция, определяющая порядок и последовательность технологических операций;
  • расчеты технологических потерь с каждого слива газа из цистерн в резервуары с визами комиссии;
  • инвентаризационные описи, подтверждающие остатки газа в конце каждого месяца, акты снятия остатков ТМЦ и ведомости движения газа за каждый месяц.

Судьи решили, что компания предъявила достаточно документов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.10.2014 по делу № А32-8513/2012).

Претензия 2. Слишком мало документов

Завод оконных конструкций списывал в расходы сверхнормативные технологические потери. Инспекция доначислила налог на прибыль.

Что не понравилось инспекторам. Проверяющие заявили, что для подтверждения расходов не хватает документов.

Кто победил в споре. Компания предъявила приказы о списании сверхнормативных потерь, списании обрези, акты инвентаризации, требования-накладные, бухгалтерские справки по расчету обрези стекла и длинномерных материалов, калькуляции себестоимости, перечень номенклатуры, списанной сверх нормы.

В требованиях-накладных количество товара в отношении длинномерного материала указывали в пределах нормы по утвержденным спецификациям на изделия. Отпуск проводили полным листом или метром. Из-за этого возникли расхождения между фактическим отпуском материалов в производство и документами.

Остаток неизрасходованного материала в документах не фигурировал, но его могли использовать в производстве. Это исключало повторное списание материала. Фактический расход устанавливала инвентаризационная комиссия.

Большое количество технологических потерь возникало в связи с индивидуальными заказами, ручной работой по раскрою стеклопакетов. Ведь в такой ситуации расход материала увеличивается по сравнению со спецификацией. Также потери возрастали из-за работы на старом оборудовании, выщелачивания материалов при хранении и т. д.

Судьи согласились, что списанные в расходы технологические потери завода связаны с его деятельностью. Затраты обоснованны и документально подтверждены (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.08.2015 № Ф09-4855/15).

Претензия 3. Расходов подозрительно много

Компания закупала лом черных металлов у физлиц и организаций. Выгружали и погружали металлолом на площадках морского порта. Затем этот лом компания отправляла на экспорт.

По условиям экспортного контракта допускались механические потери навалочного груза до 2 процентов от общей партии груза.

Эта разница между принятым грузом и отгруженным на теплоходы составляет технологические потери. Компания учитывала их в материальных расходах в уменьшение прибыли.

Что не понравилось инспекторам. Налоговики посчитали размер технологических потерь завышенным. Расходы сняли.

Кто победил в споре. Компания представила в материалы дела документы, которые обосновывали размер потерь:

  • договоры на погрузочно-разгрузочные работы;
  • договор об оказании услуг по перевалке металлолома;
  • акты списания груза;
  • протоколы допросов свидетелей.

Запрос в муниципальную коммунальную службу подтвердил, что вывоз мусора, отходов, окалины с площадки морского порта в заявленных объемах не зафиксирован. Работы по очистке акватории порта не велись, договоры не заключались.

Кроме того, у компании не оказалось сметы технологического процесса, технологических карт и других документов, которые подтвердили бы возникновение потерь. Приемо-сдаточные акты для морского порта никто не оформлял.

В итоге судьи поддержали инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.06.2017 № Ф08-4170/2017).

logo
Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.