Учет в строительстве

Чем отличается учет титульных и нетитульных временных построек: проводки и налоги

  • 1 августа 2019
  • 28

Вы узнаете, чем отличаются титульные временные сооружения от нетитульных и почему их надо учитывать по-разному.

Особенность временных сооружений в том, что в конце работ такие постройки разбираются. Поэтому их не всегда учитывают как основные средства. Затраты на них считаются и оплачиваются по-разному. Подробнее об учете таких объектов читайте далее.

Как вести бухучет временных построек

К временным зданиям и сооружениям относятся специальные производственные, складские, вспомогательные постройки. Такие объекты нужны для строительно-монтажных работ и обслуживания работников стройплощадки (постановление Госстроя от 07.05.2001 № 45).

Титульные постройки

Титульными признаются вспомогательные объекты, затраты на возведение, содержание и демонтаж которых включаются в главу 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета (п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ – МДС 81-35.2004, утв. постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1).

Краткая характеристика таких построек  в приложении № 7 к Методике (утв. постановлением Госстроя № 15/1).

Основное средство. Титульные здания и сооружения возводятся за счет заказчика-застройщика и включаются в сметную стоимость объектов. Когда постройка готова, подрядчик передает ее на баланс застройщику (Положение по бухучету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 № 160).

Если временный объект будет использоваться при строительстве неоднократно, то срок его использования выходит за рамки обычного операционного цикла. Тогда постройку надо принять в состав основных средств застройщика (п. 4 ПБУ 6/01).

Передачу титульного здания заказчику и ввод его в эксплуатацию оформляйте актом по форме № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Также компания вправе самостоятельно разработать форму акта (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Затраты на сооружение времянки застройщик собирает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере сдачи работ подрядчиком. Ввод в эксплуатацию оформите проводкой:

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «Титульные сооружения» КРЕДИТ 08
— введено в эксплуатацию титульное временное сооружение.

При ликвидации временной постройки оформите списание документом по форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств» (постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Подрядчик собирает затраты в течение стройки объекта на счете 20 «Основное производство». Затем передачу постройки заказчику оформляет как реализацию работ.

Инвентарь. Обычным операционным циклом в строительстве является период с момента начала строительства основного объекта и до его окончания. Этот цикл может быть больше года. Если временное титульное сооружение ликвидируете по окончании строительства объекта, учитывать его в составе основных средств нет оснований.

В течение строительства подрядчик собирает затраты по временным сооружениям на счете 23 «Вспомогательные производства». В учете подрядчика будут проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10, 70, 69, 02
— собраны затраты на возведение временной постройки по заказу застройщика;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23
— списаны расходы в себестоимость работ по договору подряда;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «Расчеты с заказчиком» КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «Выручка»
— сданы работы по временному титульному сооружению заказчику;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
— списана себестоимость выполненных работ по возведению временных сооружений.

Застройщик для ввода в эксплуатацию, а также выбытия титульного объекта-инвентаря разрабатывает формы самостоятельно. Ведь рекомендуемых первичных документов нет. Подрядчик сдает работы и передаст нетитульную постройку заказчику. Застройщик в учете сделает записи:

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ 9 «Инвентарь и хозпринадлежности»
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «Расчеты с подрядчиками»
— оприходованы титульные сооружения как хозинвентарь по акту сдачи работ подрядчика;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ 9 «Инвентарь и хозпринадлежности»
— списаны затраты по ликвидации временных построек.

Нетитульные постройки

Нетитульными признаются объекты, затраты на возведение, содержание и демонтаж которых не предусмотрены сводным сметным расчетом. Они финансируются за счет накладных расходов строительства. В акте № КС-2 затраты на нетитульные здания не выделяются отдельной строкой.

Нетитульные объекты всегда ликвидируются по окончании строительства. Значит, срок использования не выходит за рамки обычного операционного цикла строительства. Поэтому их признавать как основные средства нельзя.

Учет затрат по возведению таких объектов у подрядчика и у заказчика аналогичен учету титульных сооружений, которые относятся к строительному инвентарю.

Разница в том, что для принятия к учету и разбора нетитульной постройки компания обязана использовать акты № КС-8 и № КС-9 (постановление Госкомстата от 11.11.1999 № 100).

В акте № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного нетитульного сооружения» надо указать не только фактическую стоимость объекта, но и предполагаемую стоимость возвратных материалов. Помимо этого в акте необходимо указать сумму затрат на демонтаж временного нетитульного сооружения.

Как временные постройки отразить в налоговом учете

В налоговом учете нет разницы между титульными и нетитульными объектами. Ведь операционный цикл в Налоговом кодексе не упоминается.

Амортизируемое имущество – это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК). Если времянка дешевле 100 000 руб., то независимо от срока использования спишите ее единовременно как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Если постройка используется менее 12 месяцев, то независимо от стоимости она также относится к материальным расходам. Поэтому можно сразу признать расходы для налогового учета.

В Классификаторе основных фондов – ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) – в группировке «Сооружения» и «Здания (кроме жилых)» нет отдельных временных сооружений и зданий. Поэтому надо использовать сроки из Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-03-06/1/12).

Срок полезного использования временного здания или сооружения компания вправе установить самостоятельно, но в пределах амортизационных групп. Например, если временные постройки выглядят как сборно-разборные здания, то это пятая группа со сроком использования свыше 7 и до 10 лет включительно. Если сооружение более фундаментальное, то лучше выбрать восьмую группу.

Пример. Как учесть строительство и ликвидацию времянки

Для строительства дома подрядчик возвел временное титульное здание — склад для стройматериалов. Время строительства дома — 26 месяцев. После окончания стройки склад ликвидируют. Для бухучета склад не признается основным средством, но считается амортизируемым имуществом для налогового учета. Стоимость склада — 126 000 руб. Срок использования — 242 месяца. После ввода объекта в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69, 02)
— 126 000 руб. — отражена стоимость временного склада;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23
— 126 000 руб. — стоимость сооружения списана на расходы строительства;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по налогу на прибыль»
— 25 200 руб. (126 000 ₽ × 20%) — признан отложенный налоговый актив.

С первого числа месяца, следующего за месяцем ввода сооружения в эксплуатацию на протяжении 26 месяцев, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 104 руб. (126 000 ₽ : 242 мес. × 20%) — по мере начисления амортизации в налоговом учете списывается отложенный налоговый актив.

После ликвидации склада недоначисленная амортизация списана в налоговые расходы в сумме 112 462 руб. (126 000 ₽ – 126 000 ₽ / 242 мес. × 26 мес.).

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 22 492 руб. (112 462 ₽ × 20%) — списан отложенный налоговый актив.

Как оформить передачу временных сооружений подрядчику

Заказчик обязан передавать подрядчику в пользование необходимые для работ здания и сооружения по договору стройподряда (подп. 2, 3 ст. 747 ГК). Временные сооружения заказчик может передать подрядчику во временное пользование. Лучше по договору аренды. Иначе возможны проблемы по уплате НДС и налога на прибыль.

Передайте подрядчику бытовки и прочие времянки по договору аренды по минимальной сумме платежа. Если стороны не являются взаимозависимыми, то цены сделки признаются рыночными и не контролируются (п. 1 ст. 105.3 НК). По договору аренды у застройщика не возникнет обязанности платить НДС по рыночным ценам за безвозмездные услуги. Подрядчик примет входящий НДС с услуг аренды и сэкономит на налоге на прибыль. Ведь уменьшить базу на сумму арендных расходов вполне законно (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

НДС. Передача имущества от заказчика подрядчику в пользование на безвозмездной основе облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-07-10/20). Заказчику придется оценить стоимость услуги по передаче временных построек по рыночным ценам (ст. 105.3 НК). С такой стоимости надо уплатить НДС.

Налог на прибыль. Сам подрядчик заплатит налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученных услуг по рыночным ценам (ст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК, письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/1/22618).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.