Учет в строительстве

Разрешение на строительство при условии передачи властям объекта инфраструктуры

  • 23 мая 2019
  • 23

Часто разрешение на строительство основного объекта власти выдают застройщику при условии строительства социально значимых объектов. Например, чтобы возвести многоквартирный дом, застройщик должен построить детсад, спортивную площадку, школу, подстанцию, дорогу и т. п.

Это касается как долевого, так и промышленного или коммерческого строительства. Нормативного порядка учета затрат на обременения нет, поэтому возникают сложности. Подскажем, как избежать рисков.

Бухучет

Передача объектов инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность в бухучете не отражается. То же самое, если по поручению властей компания передает обременение специализированным эксплуатирующим организациям. Затраты учитываются по мере реализации жилых и нежилых помещений. Записи в бухучете зависят от того, за счет каких средств компания строит объект инфраструктуры. Проводки смотрите ниже.

Таблица. Проводки для учета затрат на обременения

Строительство за счет застройщика

Строительство за счет дольщиков

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (70, 69, 02, 10)

– учтены затраты на строительство, включая затраты на обременения;

 

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– отражена реализация построенных объектов;

 

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

– списана себестоимость реализованных объектов, а также пропорциональная часть себестоимости обременений

ДЕБЕТ 20 (08) КРЕДИТ 60 (10, 70, 69)

– учтены затраты на строительство, включая затраты на обременения;

 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 (08)

– списаны затраты на строительство, включая затраты на обременения, за счет целевых средств

Налог на прибыль

Налоговый учет расходов на обременения зависит от источника их финансирования – собственные средства застройщиков или деньги дольщиков. Рассмотрим оба варианта.

Обременения за счет застройщика. Застройщик возводит объект собственными силами, в том числе с привлечением подрядчиков. Средства покупателей жилых и нежилых помещений учитывает в доходах от реализации (ст. 271 НК).

Возникают обременения, которые застройщик будет передавать в государственную или муниципальную собственность, либо по поручению властей спецорганизациям. Такие расходы можно включить в стоимость основного объекта и признавать по мере реализации жилых, промышленных и коммерческих помещений.

Минфин соглашался с такими выводами еще в 2016 году (письмо от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299). Чиновники тогда не считали передачу обременительных объектов властям безвозмездной.

В 2017 году в Законе о долевом строительстве появилась оговорка, что передача обременений в государственную или муниципальную собственность является безвозмездной (ст. 18.1 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). 

Поправки в Закон № 214-ФЗ внес Федеральный закон от 03.07.2016 № 304-ФЗ. А после этого вышло письмо Минфина № 03-03-РЗ/39299. Более того, еще позже ФНС направила его инспекциям для использования в работе (письмо от 20.09.2016 № СД-4-3/17624).

Значит, чиновники понимали, что их разъяснения будут актуальны и после того, как вышел Закон № 304-ФЗ. Об этом свидетельствует и более позднее письмо Минфина от 22.05.2017 № 03-03-06/1/31170. В нем – прямая ссылка на прежнее письмо от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299. Таким образом, чиновники подтвердили, что для налога на прибыль можно признать расходы на обременения.

Обременения за счет дольщиков. Застройщик действует как техзаказчик. При расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, которое передали в рамках целевого финансирования (п. 17 ст. 270 НК). А средства дольщиков и инвесторов на счетах застройщика относятся как раз к целевому финансированию (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК).

Значит, стоимость обременений за счет денег дольщиков не надо включать в расходы для налога на прибыль.

Затраты, которые превышают суммы полученных целевых средств, в расходах для налога на прибыль не учитываются. Застройщик не вправе включить их в расходы ни при передаче объектов долевого строительства дольщикам, ни при передаче самих обременений властям или по их поручению спецорганизациям.

НДС

Безвозмездная передача детсадов, дорог, подстанций и других подобных объектов властям или по их решению спецорганизациям НДС не облагается (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК). При строительстве таких объектов входной НДС застройщик к вычету не принимает, а включает в стоимость объектов (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК).

Если застройщик возводит объекты, которые он будет одновременно использовать в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, то часть предъявленного по ним налога можно принять к вычету (п. 4, 4.1 ст. 170 НК).

Расходы на обременения связаны со строительством и реализацией объектов жилого фонда, а также нежилых помещений. Продажа жилья НДС не облагается, продажа нежилых помещений – облагается.

Путаницу вносит формулировка, которую мы рассмотрели в предыдущем разделе. Если считать, что передача обременений властям носит возмездный характер, то часть входного НДС застройщик может принять к вычету. Например, в части, которая относится к реализации нежилых помещений при строительстве домов на продажу.

Если же считать, что передача обременений безвозмездная, то вычет НДС невозможен.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.