Учет в строительстве

Подсказки, которые помогут верно начислить амортизацию после модернизации и достройки

  • 26 апреля 2019
  • 7

В амортизации улучшенных основных средств много скрытых опасностей. Если их не знать, можно наделать ошибок и получить претензии от налоговиков, что вы завысили расходы. А значит, придется платить штрафы и доплачивать налог.

После того как вы достроили, модернизировали или реконструировали объект, его характеристики поменялись. Начислять амортизацию нужно с учетом этих изменений. Налоговый кодекс предусматривает особый порядок амортизации для таких случаев.

Подсказка 1. Дополнительные затраты списывайте постепенно

Затраты на достройку, модернизацию, реконструкцию основного средства нельзя списать в расходы в том периоде, когда эти затраты возникли. Для налога на прибыль и в бухучете их надо учитывать через амортизацию.

Увеличьте первоначальную стоимость объекта – включите в нее суммы, которые вы потратили на достройку, модернизацию, реконструкцию и т. д.:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 69, 70 ...)
– учтены расходы на достройку (модернизацию, реконструкцию объекта);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– увеличена первоначальная стоимость основного средства.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции. А также при модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК).

Подсказка 2. Срок полезного использования увеличивать необязательно

Вы вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств. Но только при условии, что он стал больше после реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Новый срок не должен выходить за рамки сроков той амортизационной группы, в которую вы изначально включили объект (п. 1 ст. 258 НК, письмо Минфина от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004).

Пример 1. Как определить новый срок полезного использования основного средства

Компания модернизировала автопогрузчик. Это IV амортизационная группа, срок полезного использования – свыше пяти лет и до семи лет включительно.

Первоначальный срок полезного использования – 72 месяца (6 лет). Новый срок, который компания установила после модернизации, – 78 месяцев. Это в пределах сроков для данной группы.

Если из-за модернизации срок полезного использования увеличился, новый срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя компании. Образец ниже.

Подсказки, которые помогут верно начислить амортизацию после модернизации и достройки

Далее начисляйте амортизацию по объекту исходя из нового срока полезного использования.

Продлевать срок невыгодно – списывать стоимость основного средства придется дольше. Срок можно оставить прежним, если из-за модернизации он не вырос. Тогда при начислении амортизации компания учитывает оставшийся срок (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК). В акте о приеме-сдаче достроенного или дооборудованного объекта надо указать, что срок полезного использования не изменился.

Налоговики часто придираются к тому, что после достройки, модернизации, реконструкции объекта компания не увеличила срок полезного использования основного средства. Инспекторы считают, что расходы на амортизацию завышены, и пытаются доначислить налог на прибыль.

Суды на стороне компаний. Арбитры отмечают, что Налоговый кодекс позволяет компании не увеличивать срок полезного использования после достройки, модернизации, реконструкции (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2018 № 09АП-39926/2018, от 01.04.2016 № 09АП-9343/2016).

Некоторые судьи поддерживают даже компании, которые после модернизации без увеличения срока начисляют амортизацию по формуле:

Подсказки, которые помогут верно начислить амортизацию после модернизации и достройки

Арбитры указывают, что такой порядок не противоречит Налоговому кодексу (постановления арбитражных судов Московского округа от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016, Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016).

Если вы не готовы рисковать, безопаснее начислять амортизацию, как мы показали в примере 2.

Пример 2. Как считать амортизацию после модернизации

Продолжим пример 1.  Первоначальная стоимость погрузчика – 1 200 000 руб. Компания провела модернизацию через 60 месяцев после начала эксплуатации. Всего за это время сумма амортизации составила 1 000 000 руб. (1 200 000 ₽ : 72 мес. × 60 мес.).

Модернизация обошлась в 300 000 руб. Новая первоначальная стоимость – 1 500 000 руб. (1 200 000 + 300 000).

После модернизации бухгалтер ежемесячно учитывает в расходах новую сумму амортизации исходя из новой стоимости и нового срока полезного использования:

1 500 000 ₽ : 78 мес. = 19 230,77 ₽/мес.

Если срок не продлевать, сумма ежемесячной амортизации составит:

1 500 000 ₽ : 72 мес. = 20 833,33 ₽/мес.

Когда модернизация не приводит к росту срока службы объекта, увеличивать срок полезного использования строительная компания не обязана. Тем более что вы вправе начислять амортизацию в налоговом учете до тех пор, пока полностью не погасите стоимость основного средства. Даже если в течение установленного срока полностью самортизировать объект не удалось (письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402).

Пример 3. Когда прекратить начислять амортизацию

Продолжим пример 2.  Компания не увеличивает срок полезного использования погрузчика после модернизации. Сумма ежемесячной налоговой амортизации после модернизации – 20 833,33 руб/мес.

До модернизации компания списала 1 000 000 руб. Осталось списать 500 000 руб. (1 500 000 – 1 000 000). Оставшийся срок полезного использования – 12 месяцев (72 – 60).

Этого срока не хватит. Чтобы списать оставшуюся сумму, нужно 24 месяца (500 000 ₽ : 20 833,33 ₽/мес.). После окончания срока полезного использования потребуется еще один год. Однако компания вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. То есть даже после истечения срока полезного использования.

Подсказка 3. При длительной модернизации амортизацию надо приостановить

Если модернизация или реконструкция длится больше 12 месяцев, в налоговом учете на период работ нужно приостановить амортизацию. Кодекс требует вывести на это время объект из амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК).

Исключение – компания продолжает эксплуатировать основное средство даже во время модернизации или реконструкции. В этом случае начисляйте амортизацию в обычном порядке.

Основанием, чтобы временно прекратить начислять амортизацию, служит приказ руководителя компании о реконструкции или модернизации. В нем указывается срок модернизации или реконструкции объекта.

Прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ. Возобновите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончите работы.

В бухучете в период достройки, дооборудования начислять амортизацию по основному средству не прекращайте. Сколько длятся работы, не важно (п. 23 ПБУ 6/01).

Как начислять амортизацию в период модернизации

Подсказки, которые помогут верно начислить амортизацию после модернизации и достройки

Подсказка 4. Отразите разницы в учете

В бухгалтерском учете порядок амортизации отличается от того, что действует при расчете налогов. После модернизации амортизация начисляется из остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования (п. 60 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Подсказки, которые помогут верно начислить амортизацию после модернизации и достройки

Ежемесячная сумма амортизации составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизация рассчитывается исходя из измененной первоначальной стоимости и полного срока полезного использования. Поэтому после модернизации суммы амортизации будут отличаться. В учете надо отражать временные разницы.

Пример 4. Как отразить разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией

Продолжим пример 3.  Компания провела модернизацию объекта в феврале 2019 года. Срок полезного использования остался прежним – 72 месяца. В бухучете после модернизации ежемесячная амортизация составит:

500 000 ₽ : 12 мес. = 41 666,67 ₽/мес.

В налоговом учете – 20 833,33 руб/мес.

Поскольку суммы амортизации отличаются, возникает временная разница 20 833,34 руб. (41 666,67 – 20 833,33). Она приводит к образованию отложенного налогового актива.

С марта 2019 года по февраль следующего – 12 месяцев – бухгалтер отражает начисление амортизации и разницу проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 41 666,67 руб. – начислена амортизация по погрузчику;

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 4167 руб. (20 833,34 ₽ × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

В феврале 2020 года в бухучете погрузчик полностью самортизирован. Поэтому с марта 2020 года бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию в бухучете.

В налоговом учете по февраль 2020 года включительно сумма амортизации составила:

1 250 000 руб. (1 000 000 ₽ + 20 833,33 ₽/мес. × 12 мес.).

То есть по окончании срока полезного использования часть стоимости погрузчика осталась несамортизированной. Это 250 000 руб. (1 500 000 – 1 250 000).

Чтобы ее списать, понадобится еще 12 месяцев (250 000 ₽ / 20 833,33 ₽/мес.).

Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию ежемесячно в сумме 20 833,33 руб.

А в бухгалтерском с марта 2020 года стал погашать отложенный налоговый актив.

Для этого с марта 2020 года по февраль 2021-го включительно бухгалтер ежемесячно делал проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
КРЕДИТ 09

– 4167 руб. (20 833,33 ₽ × 20%) – списан отложенный налоговый актив с разницы между суммами бухгалтерской и налоговой амортизации.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.