Учет в строительстве

Проверьте, не начисляете ли вы лишний НДФЛ с выплат дольщикам

  • 22 марта 2019
  • 11

Определить, какие выплаты облагаются налогом, а какие не облагаются, чаще всего сложно. Даже судьи не могут разобраться. Мы нашли свежие подсказки чиновников, основанные на выводах Президиума Верховного суда. Больше вы не будете путаться и избежите споров как с дольщиками, так и с налоговиками.

С каких выплат надо начислить НДФЛ

При выплате дохода дольщику застройщик как налоговый агент обязан посчитать налог, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК). Но не со всех выплат, а только с тех, которые облагаются НДФЛ. Главный критерий – получил гражданин выгоду или нет. Какие выплаты соответствуют этому критерию, подробнее в таблице.

Таблица. С каких выплат дольщикам застройщик должен удержать НДФЛ, с каких нет

НДФЛ надо удержать 

НДФЛ удерживать не надо 

Неустойка за нарушение срока устранения недостатков объекта долевого строительства

Возмещение расходов дольщика на устранение недостатков строительства

Неустойка за нарушение срока передачи дольщику объекта долевого строительства

Возмещение фактических затрат на наем жилья за период нарушения срока передачи объекта

Судебный штраф за то, что в добровольном порядке не удовлетворили требования дольщика-гражданина

Возмещение морального вреда

Возмещение дольщику судебных расходов, предусмотренных законодательством

Возврат дольщику излишне уплаченных им денег

Неустойка за нарушение срока устранения недостатков. Такая выплата отвечает признакам экономической выгоды и образует у дольщика облагаемый доход. Застройщик должен удержать НДФЛ, объяснили чиновники (письмо Минфина от 21.12.2018 № 03-04-05/93520).

Обязанность уплатить дольщику неустойку за нарушение срока устранения недостатков предусматривает Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (п. 8 ст. 7). Размер – 1 процент от цены товара за каждый день просрочки (п. 1 ст. 23 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). В данном случае – от стоимости расходов, необходимых для устранения недостатков.

Минфин сделал ссылку на Президиум Верховного суда (Обзор от 21.10.2015). Судьи привели следующие аргументы. Выплата санкций образует имущественную выгоду у потребителя. Поэтому неустойку нужно включить в облагаемый доход гражданина (ст. 41, 209 НК). Не важно, что человек получает эти суммы в связи с тем, что исполнитель нарушил его права (п. 7 Обзора от 21.10.2015).

Этот вывод распространяется и на неустойку, которую застройщик выплачивает дольщику по решению суда.

Неустойка за нарушение срока передачи объекта. С такой выплаты застройщик должен удержать НДФЛ. Аргументы такие же, как и для неустойки за нарушение срока устранения недостатков (п. 1 письма Минфина от 27.06.2018 № 03-04-05/44154).

Гражданам застройщик выплачивает неустойку в двойном размере, то есть в размере 1/150 ставки рефинансирования от цены ДДУ за каждый день просрочки (п. 2 ст. 6 Закона № 214-ФЗ). Выплатил застройщик неустойку добровольно или по решению суда, для НДФЛ не имеет значения. А вот для кармана застройщика имеет.

Если застройщик не выплатит законную неустойку добровольно, то помимо неустойки он заплатит дольщику еще и штраф – читайте далее.

Штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя. С такой выплаты застройщик должен удержать НДФЛ. Это, как и неустойка, исключительно штрафная санкция, а не компенсация реального ущерба. Значит, дольщик получает имущественную выгоду. От налога она не освобождается (п. 1 письма Минфина от 27.06.2018 № 03-04-05/44154).

Штраф предусматривает Закон о защите прав потребителя. Суд взыщет его, если застройщик добровольно не удовлетворил требование потребителя. Например, не выплатил предусмотренную законом неустойку дольщику-гражданину.

Размер штрафа – 50 процентов от суммы, которую суд постановил выплатить в пользу гражданина (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1, п. 7 Обзора от 21.10.2015). Допустим, присужденная сумма неустойки – 100 000 руб. Кроме нее застройщик заплатит штраф – 50 000 руб. (100 000 ₽ × 50%).

Почему нельзя игнорировать претензии дольщика – смотрите в таблице ниже.

Таблица. О чем недавно спорили дольщики с застройщиками

О чем спорили

Что решил суд

Гражданин забронировал квартиру в строящемся доме и внес залог. Однако заключать ДДУ передумал и попросил застройщика вернуть деньги. Претензия осталась без ответа. В суде гражданин потребовал от застройщика уже не только вернуть залог, но и уплатить проценты (ст. 395 ГК), потребительский штраф и компенсацию морального вреда

Верховный суд встал на защиту гражданина. Предварительный договор подпадает под действие Закона о защите прав потребителей. Если при отказе от предварительного договора застройщик не вернул деньги добровольно, с него можно взыскать потребительский штраф и компенсацию морального вреда (определение Верховного суда от 27.11.2018 № 42-КГ18-5)

Застройщик передал дольщикам квартиру ненадлежащего качества. Дольщики расторгли договор и потребовали проценты за пользование их деньгами и возмещения убытков. Застройщик предложил выплатить им часть денег. Дольщики не согласились

Намерение частично выполнить требование клиента не освобождает застройщика от потребительского штрафа. Верховный суд встал на защиту граждан (определение Верховного суда от 13.11.2018 № 80-КГ18-10)

Застройщик не передал вовремя объект дольщику. Последний направил требование об уплате неустойки, но оно осталось без удовлетворения. Позже дольщик уступил право требования неустойки и потребительского штрафа предпринимателю. Его претензию застройщик также не исполнил

Верховный суд поддержал дольщика. Госрегистрация договора нужна главным образом для того, чтобы уведомить третьих лиц. Отсутствие такой регистрации от неустойки не освобождает (определение Верховного суда от 24.12.2018 № 305-ЭС18-15666)

С каких выплат не надо начислять НДФЛ

Если выплата не образует дохода у дольщика, налог с нее удерживать не нужно. Далее расскажем о таких выплатах.

Возмещение расходов на устранение недостатков строительства. Такая выплата не образует экономическую выгоду дольщика и не является его доходом. НДФЛ удерживать не надо (письмо Минфина от 21.12.2018 № 03-04-05/93520).

Сомнение возникает в связи с тем, что среди освобождаемых от НДФЛ операций возмещения расходов на устранение недостатков нет (ст. 217 НК). Однако чиновники объяснили, почему не нужно начислять НДФЛ.

Застройщик обязан передать дольщику объект, качество которого соответствует ДДУ и всем обязательным требованиям. Если застройщик допустил какие-то недостатки, он обязан не только уплатить дольщику неустойку, но и полностью возместить причиненные убытки (п. 1 ст. 7, ст. 10 Закона № 214-ФЗ). Образец ниже.

Проверьте, не начисляете ли вы лишний НДФЛ с выплат дольщикам

Проверьте, не начисляете ли вы лишний НДФЛ с выплат дольщикам

Право требовать возмещения убытков Гражданский кодекс предоставляет любому человеку (ст. 15 ГК). Под убытками понимаются расходы, которые у человека возникнут или должны возникнуть, чтобы восстановить нарушенное право.

Затраты дольщика на устранение недостатков строительства относятся к реальному ущербу, который застройщик причинил дольщику. Дольщик вправе требовать полного возмещения убытков. Поэтому здесь нет выгоды, а значит, нет и облагаемого дохода.

Возмещение фактических затрат на наем жилья.Такие затраты тоже относятся к реальному ущербу. Застройщик компенсирует плату за наем квартиры в период нарушения срока передачи объекта долевого строительства. Возмещение этих затрат на основании решения суда не образует экономическую выгоду дольщика и как следствие доход. НДФЛ удерживать не нужно. Минфин с этим согласен (п. 4 письма от 27.06.2018 № 03-04-05/44154).

Возмещение морального вреда. Сумма, которую застройщик выплачивает дольщику по решению суда в виде возмещения морального вреда, НДФЛ не облагается (письма Минфина от 06.09.2018 № 03-04-05/73754, от 23.07.2018 № 03-04-05/51497, п. 2письма от 27.06.2018 № 03-04-05/44154). Такую выплату предусматривает статья 15Закона о защите прав потребителей.

Обязанность возместить вред и размер суммы определяет суд. Застройщик компенсирует дольщику физические или нравственные страдания. Получается, что и здесь никакой выгоды для человека нет.

Возмещение дольщику судебных расходов. Такое возмещение тоже присуждает суд. Сумма возмещения, которую застройщик выплачивает дольщику на основании решения суда, НДФЛ не облагается (п. 61 ст. 217 НК). Минфин с этим согласен (п. 3 письма от 27.06.2018 № 03-04-05/44154).

Возврат дольщику излишне уплаченных денег. Если застройщик вернул дольщику суммы, которые получил от него незаконно, НДФЛ с такой выплаты удерживать не нужно. Например, застройщик неправильно посчитал доплату к ДДУ за дополнительные метры.

Данные суммы не являются экономической выгодой дольщика. Ведь он вернет обратно собственные деньги, которые застройщик ранее получил неправомерно (письмо Минфина от 16.10.2018 № 03-04-05/74231).

Как быть, если удержать налог невозможно

В решении суда может фигурировать сумма взыскания в пользу физлица и НДФЛ, который застройщик должен удержать и перечислить в бюджет. В этом случае застройщик обязан удержать налог непосредственно из доходов дольщика при фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).

Например, в решении написано, что сумма взыскания – 50 000 руб. и НДФЛ – 6500 руб. Застройщик удерживает налог и перечисляет дольщику 43 500 руб. (50 000 – 6500).

Если в решении суда не сказано о налоге, но выплата подпадает под НДФЛ, удержать его застройщик не имеет возможности. Он должен письменно сообщить об этом дольщику и инспекции по месту своего учета – представить справку 2-НДФЛ с признаком 2. Срок – не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК). То есть по выплатам 2018 года – не позднее 1 марта 2019 года. По выплатам 2019 года – не позднее 1 марта 2020 года.

В справке укажите доход и сумму неудержанного налога (п. 5 письма Минфина от 27.06.2018 № 03-04-05/44154). Для неустоек и штрафов, которые застройщик выплачивает дольщику в соответствии с Законом о защите прав потребителей, код дохода – 2301. Это выплаты по решению суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей. Коды видов доходов – в приложении № 1 к приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387.

За каждую не сданную в срок справку 2-НДФЛ налоговики оштрафуют компанию на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Подробнее о справках 2-НДФЛ читайте в журнале № 2, 2019, стр. 48.

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.