Учет в строительстве

Заказчики и подрядчики заполняют новую книгу продаж в 2019 году, а возвраты учитывают упрощенно

  • 5 февраля 2019
  • 36

С 2019 года ставка НДС составляет 20 процентов вместо 18. Из-за этого поменялись формы и правила заполнения документов для учета НДС. Минфин подготовил поправки, Правительство должно утвердить их в ближайшее время. Также чиновники решили упростить порядок возврата товаров.

В счетах-фактурах, журнале их учета и книге покупок конкретных ставок НДС – 18, 10 и 0 процентов нет. Они есть только в книге продаж – ее и нужно поправить. Также ФНС должна обновить электронный формат счета-фактуры, где тоже упоминаются конкретные ставки налога. Как применять новые правила, читайте в статье.

Как по-новому заполнять книгу продаж

В книге продаж и дополнительном листе к ней два изменения. Первое – переименовали графы 14 и 17. Второе – добавили графы 14а и 17а. В названии граф 14 и 17 вместо «18 процентов» указано «20 процентов». Графы 14 и 17 нужно заполнять в прежнем порядке, но по новой ставке. То есть в графе 14 вы будете, как и раньше, отражать стоимость продаж или разницу в стоимости по корректировочному счету-фактуре. Только по ставке не 18, а 20 процентов. В графе 17 НДС тоже по новой ставке – 20 процентов.

Старая ставка в форме сохранится. Графа 14а – для стоимости продаж, облагаемых НДС по ставке 18 процентов, без учета налога. И графа 17а – для суммы налога по ставке 18 процентов или 18/118. Они понадобятся, например, для корректировочных счетов-фактур по отгрузкам 2018 года.

Пример 1. Как подрядчик заполняет книгу продаж в 2019 году

В октябре 2018 года подрядчик ООО «Альфа» и заказчик ООО «Бета» заключили договор стройподряда на выполнение строительно-монтажных работ. Стоимость работ по договору 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

В декабре 2018 года подрядчик сдал заказчику результат выполненных работ по акту, выписал счет-фактуру на указанную сумму и отразил реализацию:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 590 000 руб. – реализованы выполненные работы;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с реализации.

В феврале 2019 года подрядчик решил увеличить цену из-за не учтенных ранее дополнительных затрат, которые привели к удорожанию работ. Новая стоимость – 649 000 руб. (в том числе НДС – 99 000 руб. по ставке 18%). Заказчик ее согласовал в допсоглашении.

Продавец увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в котором были составлены документы, которые являются основанием для оформления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154, п. 3, 5, 5.1 ст. 169 НК). В феврале подрядчик выставил заказчику корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 59 000 руб. (649 000 – 590 000) – отражено увеличение стоимости работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 9000 руб. – доначислен НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер подрядчика ООО «Альфа» зарегистрировал в книге продаж за I квартал 2019 года.

Кроме того, в феврале 2019 года подрядчик сдал работы ООО «Гамма» на сумму 240 000 руб., в том числе НДС – 40 000 руб. уже по ставке 20 процентов. Счет-фактуру по этим работам бухгалтер ООО «Альфа» тоже зарегистрировал в книге продаж за I квартал 2019 года. Образец 1 ниже.  Заказчик ООО «Бета» зарегистрировал корректировочный счет-фактуру на 59 000 руб. в книге покупок за I квартал 2019 года. И принял по нему к вычету дополнительно НДС – 9000 руб.

Заказчик ООО «Гамма» зарегистрировал счет-фактуру на 240 000 руб. в книге покупок за I квартал 2019 года. И принял по нему к вычету НДС – 40 000 руб.

Образец 1. Книга продаж подрядчика-продавца в 2019 году при увеличении цены

Заказчики и подрядчики заполняют новую книгу продаж в 2019 году, а возвраты учитывают упрощенно

Дополнительный вычет НДС покупатель принимает в том квартале, в котором получил от продавца корректировочный счет-фактуру. Это право сохраняется за покупателем в течение трех лет с момента получения корректировочного счета-фактуры (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК).

Пример 2. Уменьшение стоимости работ в 2019 году

Возьмем обратную ситуацию с корректировкой в сторону уменьшения. В октябре 2018 года подрядчик ООО «Альфа» и заказчик ООО «Бета» заключили договор стройподряда на выполнение строительно-монтажных работ. Стоимость работ по договору – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

В декабре 2018 года подрядчик сдал заказчику результат выполненных работ по акту, выписал счет-фактуру на указанную сумму и отразил реализацию. В феврале 2019 года стороны договорились снизить стоимость принятых работ из-за обнаруженных недостатков, претензию по которым подрядчик признал. Новая стоимость – 531 000 руб., в том числе НДС – 81 000 руб. по ставке 18 процентов.

В феврале подрядчик выставил заказчику корректировочный счет-фактуру и сделал проводки сторно:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 59 000 руб. (590 000 – 531 000) – сторнирована стоимость реализации работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 9000 руб. – сторнирована сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер подрядчика ООО «Альфа» зарегистрировал в книге покупок в феврале 2019 года.

То есть при уменьшении цены ранее переплаченный налог подрядчик может принять к вычету по корректировочному счету-фактуре. Но только если изменение стоимости он согласовал с заказчиком либо уведомил его об этом. Это необходимо подтвердить документами, например договором или отдельным соглашением к нему.

Заказчик обязан восстановить разницу в НДС при согласованном уменьшении стоимости выполненных работ. Сделать это надо на дату, когда он согласовал уменьшение цены или получил корректировочный счет-фактуру. Выбрать надо более раннюю из этих дат (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК).

Пример 3. Как заказчику восстановить НДС при получении корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены.

В феврале заказчик ООО «Бета» (покупатель) получил корректировочный счет-фактуру продавца и сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – (531 000 – 81 000)) – сторнирована стоимость принятых работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – сторнирована сумма входного НДС на основании корректировочного счета-фактуры;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 9000 руб. – восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер заказчика ООО «Бета» зарегистрировал в книге продаж в феврале 2019 года. Образец 2.

Образец 2. Фрагмент книги продаж заказчика-покупателя в 2019 году при уменьшении цены

Заказчики и подрядчики заполняют новую книгу продаж в 2019 году, а возвраты учитывают упрощенно

Как теперь оформлять возврат товаров

Оформлять бумаги при возврате товаров стало проще. Покупателю не придется выставлять и регистрировать в книге продаж счета-фактуры на обратную реализацию. Этот новый порядок ФНС предложила применять в переходном периоде, если в 2019 году покупатель будет возвращать товар, оприходованный в 2018 году (п. 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Вскоре поменяют и правила ведения книги продаж официально.

НДС у продавца. Продавец, которому покупатель вернул товар, принимает ранее уплаченный в бюджет НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК). В том числе при отказе от товаров в течение гарантийного срока. Налог вычитается в полном объеме после отражения в учете возврата товара. Но не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров (п. 4 ст. 172 НК).

При уменьшении стоимости отгруженных товаров основанием для вычета НДС у продавца служит корректировочный счет-фактура, который он выставил. В том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК).

Налоговики и порекомендовали продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных покупателем товаров. Не важно, принял покупатель их на учет или нет. Не имеет значения и период отгрузки – до 1 января 2019 года или после.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры продавец указывает ту же ставку НДС, которая стоит в счете-фактуре на отгрузку. То есть если в отгрузочном счете-фактуре в графе 7 ставка 18 процентов, то и в корректировочном продавец пишет 18 процентов.

Когда товар возвращают покупатели – неплательщики НДС, которым счета-фактуры не выставляются, продавец может составить отдельный корректировочный документ. Его он отразит в книге покупок аналогично корректировочному счету-фактуре.

НДС у покупателя. При уменьшении цены покупатель восстанавливает НДС с разницы на основании корректировочного счета-фактуры продавца. Соответственно, при возврате товаров покупатель должен восстановить НДС, если раньше принял его к вычету. Основанием будет корректировочный счет-фактура с той ставкой, по которой ранее налог был принят к вычету.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас