Учет в строительстве

Два главных риска для заказчика и подрядчика при досрочной сдаче работ

  • 18 декабря 2018
  • 40

В конце года многие компании стремятся закончить работы по договору подряда. Например, чтобы не платить лишний НДС, так как с 1 января ставка вырастет с 18 до 20 процентов. Или чтобы не возвращать НДС с авансов, если компания переходит с нового года на упрощенку.

В любом случае перенос срока сдачи работ нужно согласовать с заказчиком.

Риск 1. Оплата работ

Подрядчик не вправе требовать досрочно оплатить выполненные работы, если заказчик не одобрит такую инициативу (ст. 315 ГК). У сторон могут возникнуть разногласия по поводу приемки работ и сроков оплаты.

Два главных риска для заказчика и подрядчика при досрочной сдаче работ

Опасность для подрядчика. Даже если заказчик подпишет акт, у него может не оказаться денег, чтобы оплатить работы в срок по договору. Тогда подрядчик не сможет вовремя расплатиться с поставщиками, субподрядчиками и бюджетом. Обязательства по налогам вырастут из-за досрочной выручки, которую надо признать на дату акта, но денег на это не будет.

Чтобы избежать споров, предусмотрите в договоре подряда возможность досрочного выполнения работ. Сообщите заказчику, что планируете сдать работы досрочно, и получите письменное согласие досрочно принять работы.

Опасность для заказчика. Возможны договорные штрафы за несвоевременную оплату работ. Так как заказчик не рассчитывал на досрочное выполнение работ, в конце года у него может не оказаться нужной суммы.

Если заказчик получил сообщение подрядчика о готовности сдать результат работ, он обязан приступить к приемке немедленно (п. 1 ст. 740, п. 1 ст. 753 ГК). Сдача-приемка работ оформляется актом, который подписывают обе стороны. Заказчик обязан оплатить принятые работы в сроки и в порядке, которые устанавливает договор подряда (п. 1 ст. 746 ГК).

Обычно в договоре сказано, что заказчик оплачивает принятые работы в течение пяти рабочих дней, а за просрочку предусмотрены штрафы или пени. Оговорки на случай досрочной оплаты, как правило, нет. Если заказчик согласился досрочно принять работы, по условиям договора он обязан и оплатить их раньше. Иначе придется перечислять подрядчику штрафы и пени.

Сверьте условия договора об оплате и свои финансовые возможности, прежде чем соглашаться на досрочную приемку работ.

Заказчик обязан вместе с подрядчиком осмотреть и принять выполненные работы. А если обнаружит недостатки, немедленно заявить об этом подрядчику (п. 1 ст. 720 ГК). Следовательно, если заказчик принял работы по акту, он не вправе ссылаться на нарушение установленного договором срока как на основание для отказа оплатить работы.

Риск 2. Налоги

При досрочной сдаче работ возможны неприятности с налогами. Это касается налога на прибыль, НДС и налога на имущество.

Опасности для подрядчика. Придется признать выручку раньше, чем планировали изначально. Это увеличит налог на прибыль и НДС в текущем периоде. Доходы от выполнения работ признаются доходом от реализации.

Если применяете метод начисления, то выручку надо показать в учете на дату подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ независимо от того, поступили деньги от заказчика или нет (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1, 3ст. 271 НК).

На дату акта надо начислить и НДС с реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 14 ст. 167 НК). Досрочная сдача работ позволит сэкономить на НДС. Если по договору компания сдает работы в 2019 году, НДС с них составит 20 процентов. Но если подрядчик успеет сдать работы в 2018 году, то действует ставка 18 процентов, даже если оплата будет в 2019 году. Ведь момент определения налоговой базы – дата выполнения работ (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК).

Пример. Как сэкономить на НДС

25 декабря 2018 года подрядчик сдал работы, срок сдачи которых по договору – 25 января 2019 года. Стороны подписали акт на сумму 2 950 000 руб., в том числе НДС – 450 000 руб. по ставке 18 процентов.

Если подписать акт в январе, НДС составит 500 000 руб. Прямая экономия – 50 000 руб. Кроме того, большая часть вычетов у компании будет по ставке 18 процентов.

Опасности для заказчика. При досрочной приемке работ вы получите от подрядчика счет-фактуру, по которому примете НДС к вычету. По мнению ФНС, вычеты за IV квартал могут превысить безопасную долю. Придется пояснить, что цель досрочной приемки работ деловая.

Чтобы не превысить безопасную долю вычетов, часть можно перенести на следующий квартал в пределах трех лет. Но только те вычеты, что перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса. Например, по работам, которые оплатили для облагаемых НДС операций.

Налоговики против переноса вычетов с предъявленного подрядчиками НДС при строительстве основных средств (п. 5, 6 ст. 171 НК, письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203). Весь список – в пунктах 3–14 статьи 171 Налогового кодекса.

Кроме того, придется раньше начать начислять налог на имущество. Например, вы досрочно приняли от генподрядчика построенный объект. Затягивать с переводом его со счета 08 на счет 01, если объект готов, опасно. Налоговики доначислят налог. Они считают, что объект надо сразу перевести в основные средства, а затем включить в базу для налога на имущество. Причем даже если компания еще не зарегистрировала право собственности.

Судьи этот подход поддерживают (п. 2 Обзора, приведенного в информационном письме Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148). Если вы приняли от подрядчика построенный для собственных нужд объект, переводите его в основные средства. Если не перевели, но начали эксплуатировать постройку – основное средство, налоговики доначислят налог на имущество (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2017 № Ф06-26918/2017 по делу № А65-29358/2016).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас