Учет в строительстве

Как показать сводный счет‑фактуру и таможенную декларацию в НДС‑документах стройкомпании

  • 5 октября 2018
  • 12

Рассмотрим вопросы оформления документов, которые используются при расчетах по НДС. Подскажем, как избежать проблем с вычетами.

Как застройщик отражает в журнале учета сводный счет-фактуру

Застройщик регистрирует сводный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Возникает вопрос: как в части 1 журнала заполнять графы 14, 15? Это «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре – всего» и «В том числе сумма НДС по счету-фактуре» соответственно. Указать данные строки «Всего» по сводному счету-фактуре или с разбивкой по всем счетам-фактурам продавцов в соответствии с графами 10–12?

Для застройщиков, которые от своего имени покупают товары, работы, услуги для нескольких инвесторов, действуют такие правила. В графе 14 части 1 журнала нужно указать стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавца. Сделать это надо в доле, предъявленной каждому инвестору.

В графе 15 части 1 журнала – то же самое. Нужно в соответствующей доле указать НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» каждого счета-фактуры продавца (подп. «о», «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Застройщик, который от своего имени приобрел товары, работы, услуги у нескольких продавцов и подрядчиков, действует так. При регистрации сводного счета-фактуры в графах 10–15 журнала он указывает отдельно данные из счетов-фактур от продавцов и подрядчиков.

Суммарные данные в графе 15 части 1 журнала по каждому инвестору должны соответствовать строке «Всего к оплате» графы 8 счета-фактуры от застройщика (п. 7 (1) Правил ведения журнала учета счетов-фактур). В графе 14 суммарные данные по каждому инвестору должны соответствовать строке «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры от застройщика.

Как указать номер ГТД в книге покупок и счетах-фактурах

Еще один вопрос вызывает трудности у бухгалтеров: как указать номер таможенной декларации в графе 13 книги покупок и в графе 11 счета-фактуры, а также сколько знаков поставить в таком номере?

Когда нужно указать номер ГТД. Страна происхождения товара и номер таможенной декларации – обязательные реквизиты счета-фактуры (подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК). Эти сведения указываются в отношении товаров, произведенных не в РФ. Либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления на территории особой экономической зоны в Калининградской области.

В графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер таможенной декларации (подп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). В графе 13 книги покупок указывается регистрационный номер таможенной декларации, если таможенное декларирование импортных товаров предусмотрено правом ЕАЭС.

Если деклараций несколько, номера указываются через разделительный знак «точка с запятой». При регистрации в книге покупок корректировочного или исправленного корректировочного счета-фактуры графа 13 не заполняется (подп. «р» п. 6 Правил ведения книги покупок).

В декларации по НДС предусмотрено, что нужно указать номер таможенной декларации из 23–27 знаков.

В каком порядке присваивается номер товара. Вдекларации на товары (далее – ДТ) номер указывается так. В графе «A» основного и добавочных листов таможенной декларации в первой строке регистрационный номер приводят по следующей схеме:

Как показать сводный счет‑фактуру и таможенную декларацию в НДС‑документах стройкомпании

где: элемент 1 – код таможенного органа, который зарегистрировал ДТ, в соответствии с классификаторами таможенных органов государств – членов Союза. В Армении это двузначный код. В Беларуси, Казахстане и Кыргызской Республике указывается пятизначный код;

  • элемент 2 – дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);
  • элемент 3 – порядковый номер ДТ (начинается с единицы с каждого календарного года).

В Республике Казахстан при декларировании товаров с пониженными ставками таможенных пошлин порядковый номер ДТ начинается с 1 000 000 с каждого календарного года.

Все элементы указываются через знак разделителя «/», пробелы между элементами не допускаются.

Регистрационный номер ДТ вносится в первую строку графы «A» основного и добавочных листов ДТ и в верхний угол каждого экземпляра дополнения. Должностное лицо заверяет его подписью и личной номерной печатью. Например:

  • в Республике Армения: 11/101014/0004455;
  • в Республике Беларусь: 06532/220211/0001122;
  • в Республике Казахстан: 50208/220211/0002233;
  • в Кыргызской Республике: 10302/231214/0005566;
  • в Российской Федерации: 10226010/220211/0003344.

После выпуска товара таможней РФ номером грузовой таможенной декларации (ГТД) считается регистрационный номер ГТД, который присваивает таможня РФ при ее принятии. Этот номер берется из графы 7 ГТД с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД. Либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров (п. 1 приказа ГТК № 543, МНС № БГ-3-11/240 от 23.06.2000).

К чему придираются налоговики. Инспекторы нашли повод для отказа в вычете НДС. Речь идет о ситуации, когда в графе 11 счета-фактуры номер таможенной декларации без порядкового номера товара из графы листа 32 ГТД (письма УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063168, ФНС от 18.07.2006 № 03-1-03/1334).

Как считают судьи. Налоговый кодекс не требует указывать номер таможенной декларации вместе с порядковым номером товара. Он стоит через знак дроби после номера ГТД. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре порядкового номера товара нельзя считать нарушением порядка заполнения счетов-фактур. Это не может стать причиной отказа в вычете НДС (определение ВАС от 28.10.2009 № ВАС-13733/09).

Правила заполнения счетов-фактур и ведения книги покупок упоминают именно регистрационный номер таможенной декларации. То есть обязанности указывать код товара в графе 13 книги покупок и графе 11 счета-фактуры в законодательстве нет. Требуется лишь регистрационный номер таможенной декларации, а указать номер товара – это право организации.

Слово «регистрационный» перед словами «номер таможенной декларации» внесли в Правила заполнения счетов-фактур и книги покупок, чтобы устранить неоднозначность трактовки.

Какие ошибки не мешают вычету. Чиновники не раз подтверждали, что отсутствие или неверное указание номера ГТД в счете-фактуре не препятствует вычету НДС (письма УФНС России по г. Москве от 08.11.2013 № 16-15/116169, ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 и др.).

Например, в графе 11 счета-фактуры указана неполная информация о номере таможенной декларации. Отсутствует номер товара из графы 32 листа таможенной декларации либо из списка товаров. Но счет-фактура не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога. Значит, такой счет-фактура – не основание, чтобы отказать в вычете НДС (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06).

Такой подход применяется и в судебной практике (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 28.02.2013 по делу № А40-56451/12-20-314 и от 31.01.2013 по делу № А40-26457/12-99-124, Северо-Кавказского округа от 07.02.2013 по делу № А32-38889/2011 и др.).

Не страшно, если импортный товар покупается на внутреннем рынке у российского поставщика и в счете-фактуре номер ГТД не указан. Или указан с ошибкой. Покупатель вправе заявить вычет НДС по таким счетам-фактурам (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2016 № 09АП-53319/2016 по делу № А40-96836/16, постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 № Ф05-2626/2017 оставило его без изменения).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас