text
Учет в строительстве

Счета 20, 23, 25, 26: когда какой применять в строительстве и упростить учет

  • 31 августа 2018
  • 37

Счет 20 в строительстве уместен не всегда. Часто с ним возникает путаница, например, когда компания совмещает функции на объекте или занимается разными видами деятельности. Ведь отдельных норм для бухучета в строительстве нет, а общие часто не подходят. Покажем на примерах, как учитывать затраты в разных ситуациях, и посоветуем, как упростить учет.


Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 – основной в группе производственных счетов. Рассмотрим, когда его можно применять сразу и не сомневаться, а в каких случаях для учета он не годится.

Таблица. Кто и когда может использовать счет 20 в строительстве

Операция

Затраты

Счет

Рекомендации

Подрядчик, генподрядчик, субподрядчик

Реализация СМР по договору строительного подряда

Затраты на выполнение работ

20

Откройте отдельные субсчета для каждого договора подряда

Застройщик

Реализация услуг застройщика по договору участия в долевом строительстве

Затраты на услуги застройщика (содержание службы застройщика и т. д.)

20 или 08

Если в договоре выделено вознаграждение застройщика, удобнее использовать счет 20. Если нет – счет 08. Выбор закрепите в учетной политике

Продажа построенных жилых и нежилых объектов по договору купли-продажи

Затраты на строительство объекта

08 или 20 (затем себестоимость переносится на счет 43 «Готовая продукция»)

Можно использовать как счет 08, так и счет 20. Минфин рекомендует счет 08 (письмо от 18.05.2006 № 07-05-03/02). Выбор закрепите в учетной политике

Реализация выполненных работ по договору строительного подряда

Затраты на выполнение работ

20

Откройте отдельные субсчета для каждого договора подряда

Технический заказчик

Вознаграждение техзаказчика по договору с застройщиком на выполнение функций застройщика при строительстве объекта

Затраты на услуги техзаказчика (зарплата специалистов и т. д.)

20

Для расчетов с подрядчиками используйте счет 76. На счете 20 затраты на строительство не отражайте

Учитывайте на счете 20 затраты на продукцию, работы, услуги, связанные с той деятельностью, ради которой создали компанию. Например, на выполнение строительно-монтажных работ – СМР.

Даже если по заданию застройщика генподрядчик (подрядчик) строит весь объект, затраты на строительство он должен учитывать на счете 20, а не на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для генподрядчика это текущие затраты основного производства.

При долевом строительстве учитывать затраты на строительство на счете 20 неправильно. Передача объектов инвесторам, а также квартир дольщикам – это не реализация. У застройщика нет ни доходов, ни расходов, кроме вознаграждения.

Техзаказчик выступает в роли посредника. Он действует от имени и по поручению застройщика. Поэтому стоимость строительства техзаказчик не формирует и на счете 20 затраты на строительство не отражает.

Счет 20 – конечный счет в этой группе. По дебету данного счета отражайте и прямые, и косвенные расходы, связанные с производством. На счет 20 переносятся затраты со счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 отражайте фактическую себестоимость завершенных СМР в корреспонденции с дебетом счетов:

  •  90 «Продажи», если выполнили работы для заказчика;
  •  43 «Готовая продукция», если строили объект для продажи.
Пример 1. Как отразить затраты на строительство

Застройщик возводит собственными силами деловой центр на продажу. Кроме того, выполняет отдельные строительные работы на другом объекте – жилом доме в качестве подрядчика.

Себестоимость делового центра 120 000 000 руб. Себестоимость выполненных работ на строительстве жилого дома – 15 000 000 руб. По окончании строительства и выполнения работ бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (08) СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 1»

– 120 000 000 руб. – оприходована готовая продукция – здание делового центра, построенное для продажи (на дату регистрации права собственности на построенный объект);

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 43

– 120 000 000 руб. – списана себестоимость реализованного здания (на дату регистрации перехода права собственности к покупателю);

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 2»

– 15 000 000 руб. – списана себестоимость выполненных работ (на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки).

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Теоретически строительная компания может использовать только счет 20, если возводит один объект и других работ не выполняет. Но чаще компания строит несколько объектов или выполняет строительно-монтажные работы для разных заказчиков.

Многие затраты, которые возникают во вспомогательных производствах, – общие для всех объектов. Например, к ним относятся расходы на транспортное обслуживание компании, ремонт основных средств, изготовление инструментов и строительных конструкций, добычу камня, гравия или песка.

Это вспомогательные затраты для основного производства. Их учитывают на счете 23 в разрезе аналитики по видам производств, а затем списывают на счета:

– 20, если выполнили работы для основного производства;

– 29, если выполнили работы для обслуживающих производств;

– 90, если выполнили работы для сторонних организаций.

Пример 2. Как учитывать вспомогательные затраты

Для выполнения основных строительных работ компания-подрядчик выполнила вспомогательные работы – соорудила на стройплощадке трубопровод, по которому песок подается на намываемую территорию.

Стоимость создания трубопровода — 22 000 руб.

Бухгалтер подрядчика отразил вспомогательные работы следующими проводками:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69)

– 22 000 руб. – сооружен временный трубопровод для подачи песка;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

– 22 000 руб. – списана себестоимость сооруженного трубопровода на основное производство.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Затраты на обслуживание основных и вспомогательных производств учитывайте на счете 25. Это расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, амортизацию и ремонт основных средств, страхование имущества, отопление, освещение и содержание помещений. К ним же относятся арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Такие расходы – общие для всего производства. Поэтому сначала они учитываются отдельно на счете 25 – по статьям расходов и подразделениям. А затем ежемесячно списываются на счет 20 либо на счета 23, 29 в зависимости от того, к чему относятся.

Базой распределения может быть зарплата основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов работы оборудования и т. д.

Пример 3. Как учитывать общепроизводственные расходы

Компания использует автокран для работ на нескольких стройплощадках. В августе он отработал в целом 184 часа, в том числе:

  •  на объекте № 1 – 100 часов;
  •  на объекте № 2 – 84 часа.

В августе затраты на счете 25 составили 146 000 руб., в том числе:

  •  125 000 руб. – амортизация крана;
  •  10 000 руб. – ремонт крана;
  •  11 000 руб. – содержание крана.

Затраты компания распределяет пропорционально отработанным часам. Коэффициент распределения – 793,48 руб/ч (146 000 ₽ / 184 ч).

Бухгалтер распределил затраты за месяц по объектам и 31 августа сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 1» КРЕДИТ 25

– 79 348 руб. (793,48 ₽/ч × 100 ч) – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ОБЪЕКТ № 2» КРЕДИТ 25

– 66 652,32 руб. (793,48 ₽/ч × 84 ч) – списаны общепроизводственные расходы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 26 учитывайте затраты на управление организацией, которые непосредственно с производственным процессом не связаны. Например, административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала.

К таким затратам относятся также амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и налоги в целом по организации. В частности, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.

В конце месяца счет 26 закрывается. Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов – на счет 20 (23, 29) либо на счет 90. Способ списания нужно закрепить в учетной политике.

Проводки такие:

ДЕБЕТ 20 (23,29) КРЕДИТ 26

– списаны общехозяйственные расходы.

Второй вариант:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26

– списаны общехозяйственные расходы.

В первом случае общехозяйственные расходы формируют полную себестоимость готовой продукции. Порядок распределения затрат по объектам также нужно установить в учетной политике.

Базой распределения может быть зарплата основных производственных рабочих, материальные затраты, объемы выполненных работ и т. д.

Во втором случае формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Общехозяйственные расходы ежемесячно полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции или работ компания реализовала в этом месяце.

Пример 4. Как учитывать общехозяйственные расходы

Подрядная организация списывает общехозяйственные расходы на счет 20 – формирует полную себестоимость работ. Затраты, накопленные на счете 26, распределяет пропорционально объему выполненных работ. В августе организация выполняет работы по двум договорам. Объемы выполненных работ по промежуточным актам:

  •  1 200 000 руб. – по договору № 1;
  • 800 000 руб. – по договору № 2.

Затраты на счете 26 за август составили 250 000 руб. – зарплата управленческого персонала, канцтовары и т. д. Бухгалтер распределил их между договорами и 31 августа сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ДОГОВОР № 1» КРЕДИТ 26

– 150 000 руб. (1 200 000 : 2 000 000 × 250 000) – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость работ по договору № 1;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ДОГОВОР № 2» КРЕДИТ 26

– 100 000 руб. (800 000 : 2 000 000 × 250 000) – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость работ по договору № 2

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас