text
Учет в строительстве

Что нового в учете расходов на медосмотры в 2018 году

  • 29 мая 2018
  • 51

Учет расходов на медосмотр зависит от того, обязателен он или нет. Важно также, как организация оплачивает осмотры – напрямую клинике или возмещает расходы сотрудникам.

Безопаснее проводить осмотры управленческого персонала строительных компаний. Такой вывод следует из постановления Верховного суда от 06.12.2017 № 34-АД17-5. Медосмотры также обязательны для сотрудников, которые заняты на тяжелых работах и во вредных или опасных условиях труда. Кроме того, порядок проведения медосмотров регулируют отраслевые документы. Например, осмотры должны проходить сотрудники в строительном производстве (ст. 213 ТК, ст. 24 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ, п. 13.1 СанПиН 2.2.3.1384-03, утв. постановлением Главного санитарного врача от 11.06.2003 № 141).

Игнорировать данные требования опасно. Штраф для компании – от 110 000 до 130 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП).Подскажем, как учесть затраты на такие мероприятия.

Обязательный медосмотр

Организовать проведение медосмотров обязан работодатель. Заключите договор с медорганизацией, у которой есть лицензия, или оборудуйте свой медпункт. Для этого тоже нужна лицензия (п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ, п. 4 и 6 Порядка, утв. приказом № 302н).

Бухучет. Затраты на обязательные медосмотры за счет средств организации – это расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Если медосмотр проводите в собственном медпункте, запишите:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 02 (10, 70, 68, 69 …)
– отражены расходы на содержание медпункта.

Если медосмотр проводите по договору с медорганизацией, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 76
– отражены расходы на обязательный медосмотр.

Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему расходы, начислите компенсацию:

ДЕБЕТ 26 (44)  КРЕДИТ 73
– начислена компенсация расходов на обязательный медосмотр.

Таблица. Виды обязательных медосмотров

Вид медосмотра

Когда проводить

Предварительный

При приеме на работу до того, как заключите трудовой договор. Цель – определить, может ли кандидат претендовать на ту или иную должность по состоянию здоровья

Периодические

В течение всего срока работы сотрудника в организации. Их цель – контроль за состоянием здоровья сотрудников и своевременное выявление профзаболеваний

Внеочередные

По просьбе сотрудников в соответствии с медицинским заключением или по заключению территориального отделения Роспотребнадзора. В направлении на медосмотр нужно указать причину проведения внеочередного обследования (ст. 213348.3 ТК)

Налоги и взносы. Плату за обязательные медосмотры не облагайте НДФЛ и взносами (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если работники сами оплатили медосмотр, а вы компенсируете расходы, нужно начислить взносы. Оплата осмотров с последующим возмещением затрат не предусмотрена в статье 213 ТК. Компенсации таких расходов нет в закрытых перечнях из статьи 422 НК и статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ. НДФЛ при возмещении расходов не удерживайте, если тратите средства из чистой прибыли (п. 10 ст. 217 НК, письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527).

При расчете налога на прибыль затраты на обязательные медосмотры за счет средств организации включите в состав прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840).

Пример 1. Как учесть стоимость обязательных медосмотров

В мае по договору с районной поликлиникой строительная компания провела медосмотр сотрудников, занятых производством металлургических агломератов. Заплатили 300 000 руб. без НДС:

ДЕБЕТ 26  КРЕДИТ 76
– 300 000 руб. – отражены расходы на медосмотр сотрудников;

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 51
– 300 000 руб. – оплачен медосмотр сотрудников.

При расчете налога на прибыль в прочих расходах отразили 300 000 руб.

Деньги, которые потратили на медосмотры, налоговую базу организаций на упрощенке с объектом «доходы» не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на обязательные медосмотры за счет средств организации включите в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7618).

Зарплата за время обязательного медосмотра

За то время, пока сотрудники проходят обязательный медосмотр, сохраняйте средний заработок (ст. 185 ТК). Особенностей расчета среднего заработка за время осмотров нет, оплачивайте только рабочие дни как за командировку.

Бухучет. Заработок за время обязательного медосмотра включите в расходы по обычным видам деятельности. Конкретную статью затрат определяйте в зависимости от того, в какой деятельности занят сотрудник – в основном производстве, администрации и т. д.

Налоги и взносы. Средний заработок за время медосмотра по сути является зарплатой, значит, облагается НДФЛ и взносами в полном объеме. При расчете налога на прибыль средний заработок за время осмотра учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК).

Пример 2. Как учесть зарплату за время медосмотра

Рабочий строительной компании  направлен на обязательный медосмотр с 24 по 26 апреля 2018 года включительно (3 дня). Средний дневной заработок – 483,87 руб. Заработок за время обязательного медосмотра – 1451,61 руб. (483,87 ₽/дн. × 3 дн.). С этой суммы бухгалтер удержал НДФЛ и начислил взносы. Их компания начисляет по общим ставкам. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9 процента:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 70
– 1451,61 руб. – начислена зарплата работнику за время прохождения обязательного медосмотра;

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 189 руб. (1451,61 ₽ × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ»
– 319,35 руб. (1451,61 ₽ × 22%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ»
– 42,10 руб. (1451,61 ₽ × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ»
– 74,03 руб. (1451,61 ₽ × 5,1%) – начислены взносы на медстрахование;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ФСС ПО ВЗНОСАМ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ»
– 13,09 руб. (1451,61 ₽ × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы 1451,61 руб., а также взносы в размере 448,57 руб. (319,35 + 42,10 + + 74,03 + 13,09).

Если платите налог по упрощенке с разницы между доходами и расходами, средний заработок за время прохождения обязательного медосмотра включите в состав расходов в момент выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Если у вас объект «доходы», средний заработок налоговую базу не уменьшает (п. 1ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК).

Медосмотр по инициативе компании

Если проводите медосмотр по инициативе работодателя, сохранять за сотрудниками средний заработок не обязательно. Иное можно предусмотреть в локальных нормативных актах – коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка.

Бухучет. Затраты на медосмотры по инициативе организации включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Если медосмотр проводите в собственном медпункте, расходы спишите проводками:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»  КРЕДИТ 02 (10, 70, 68, 69 …)
– отражены расходы на содержание медпункта.

Если медосмотр проводите по договору с медицинской организацией, стоимость услуг оформите проводкой:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»  КРЕДИТ 76
– отражены расходы на медосмотр работодателя по инициативе организации.

Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему расходы, начислите компенсацию:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»  КРЕДИТ 73
– начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе организации.

Налоги и взносы. Если медосмотр по инициативе компании оплатил работодатель, то речь идет о выплатах в пользу сотрудников в натуральной форме. Когда работникам компенсируете стоимость необязательного по закону осмотра, это иные выплаты в рамках трудовых отношений. В обоих случаях начислите взносы.

При расчете налога на прибыль расходы на медосмотры по инициативе организации учесть нельзя. Поэтому у компании в бухучете возникнут постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 29 ст. 270 НК, п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

НДФЛ со стоимости медосмотра по инициативе организации не удерживайте, если заплатили за него из средств, которые остались после уплаты налога на прибыль. Проверьте, чтобы у медицинской организации была лицензия, а у вас – подтверждающие документы. Расходы должны быть оплачены. Такой же порядок действует для упрощенки (п. 10 ст. 217 НК).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас