text
Учет в строительстве

Как учитывать беспроцентные займы, чтобы не было проблем с инспекторами

  • 6 июля 2018
  • 81

Покажем, как учитывать беспроцентные займы и в каких случаях такие сделки опасны.

Взаимозависимым лицам организации часто выдают беспроцентные займы. Например, дочерним компаниям, директору или другим работникам. В статье – проводки и налоги для таких ситуаций. А также возможные риски и подсказки, как их избежать.

Компания выдала беспроцентный заем

Компания вправе выдать беспроцентный заем организации или физлицу. Расскажем, надо ли платить налоги и как отразить операции в бухучете.

Налог на прибыль. Если компания выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу, доходов в виде процентов у дающей стороны не возникает. При условии, что место регистрации либо место жительства участников сделки и выгодоприобретателей – Россия.

Налоговики подтвердили это в письме от 15.02.2018 № СД-4-3/3027. Ставка процентов по такому займу равна нулю. То есть для налога на прибыль доходы отсутствуют.

С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). В налоговом и бухгалтерском учете эти займы отражают по факту без процентов.

НДФЛ и взносы. У человека, который получил беспроцентный заем, появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК).

Например, когда заем сотруднику выдал работодатель, он выступает налоговым агентом и определяет материальную выгоду. Такой же порядок действует, когда организация выдала заем предпринимателю. Для расчета материальной, возьмите ставку рефинансирования, которая действует на последний день каждого месяца пользования займом (сейчас это ключевая ставка). Доход у физлица возникнет на эту дату (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).

С матвыгоды резидента считайте НДФЛ по ставке 35 процентов, нерезидента – 30 процентов (п. 2, 3 ст. 224 НК).

Налог удержите из ближайшей зарплаты, но не больше 50 процентов от фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК).

Если сотрудник-резидент имеет право на жилищный имущественный вычет, облагать НДФЛ матвыгоду не нужно. Даже если на момент, когда она возникла, сотрудник уже израсходовал вычет или еще не использовал.

Обязательное условие для освобождения от НДФЛ – именно право на вычет в отношении жилья или участка, под строительство или покупку которого гражданин получил заем (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК, письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433).

Взносы с матвыгоды физлица начислять не нужно (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Бухучет. При выдаче беспроцентного займа организациям или физлицам, кроме сотрудников, используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Расчеты по выданным займам». Для сотрудников – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»:

ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51 (50)
– выдан беспроцентный заем;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (73)
– возвращен заем.

Выдачу беспроцентного займа учесть на счете 58 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь чтобы признать заем финансовым вложением, нужно, чтобы он смог приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Пример. Как отразить выдачу беспроцентного займа сотруднику

17 мая 2018 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Заем не связан с покупкой жилья. Сотрудник должен вернуть все деньги 16 августа 2018 года.

С суммы матвыгоды бухгалтер ежемесячно удерживал из зарплаты НДФЛ. Ставка рефинансирования – 7,5 процента (условно), в течение договора займа она не менялась.

17 мая бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.

За май материальная выгода составила 95,89 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 14 дн.).

В день выдачи зарплаты за май бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 34 руб. (95,89 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу за май.

Таким же образом бухгалтер рассчитывал матвыгоду за 30 дней в июне, 31 день в июле и делал в учете аналогичные записи.

16 августа бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 50  КРЕДИТ 73
– 50 000 руб. – возвращен заем.

За август материальная выгода равна 109,59 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 16 дн.).

В день выдачи зарплаты за август бухгалтер сделал в учете такую запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 38 руб. (109,59 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за август.

Компания получила заем

Рассмотрим, как вести учет у заемщика. Получатель беспроцентного займа – организация.

Налог на прибыль. У организации, которая получила беспроцентный заем, дохода от экономии на процентах не возникает (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38 и др.).

Бухучет. Займы, полученные на срок до года, организация учитывает на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок больше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проводки такие:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67)
– получен беспроцентный заем;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50)
– возвращен беспроцентный заем.

Простили долг в виде беспроцентного займа

Заимодавец вправе простить долг. Как при этом отразить операции и какие уплатить налоги, расскажем далее.

Учет у заимодавца. Невозвращенную сумму займа, которую вы простили, в расходах не учитывайте. Прибыль она не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).

Если компания простила долг физлицу, у него возникает доход. Компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов с невозвращенной суммы (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК). Ранее удержанный с матвыгоды НДФЛ не считается излишне удержанным – возвращать его не надо (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).

Взносы с невозвращенного займа и с матвыгоды начислять не нужно.

Но когда компания систематически выдает займы и прощает долги сотрудникам, налоговики расценят это как оплату труда. Инспекторы признают сделку мнимой или притворной и доначислят взносы (п. 1.4 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 807 ГК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).

Спишите долг и отразите постоянное налоговое обязательство. Так как возникнет разница, прощенный долг в расходы для налога на прибыль не включается (п. 11 ПБУ 10/99; п. 4, 7 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 76 (73)
– списан прощенный долг;

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено постоянное налоговое обязательство (сумма прощенного долга × 20%).

Физлицу начислите еще НДФЛ с невозвращенной суммы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.

Учет у заемщика. При прощении долга заемщик включает невозвращенную сумму во внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Доход признайте на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (п. 8ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).

Из этого правила есть исключения. Доход в виде прощенного долга компания не признает, если долг простил учредитель, вклад которого в уставном капитале заемщика более 50 процентов.

Также не надо платить налог, если долг простила организация, в уставном капитале которой доля участия организации-заемщика более 50 процентов. На день прощения займа доля должна быть оплачена.

Прощенный вам долг включите в прочие доходы:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учтен прощенный долг.

Если в налоговом учете вы вправе не признавать доход, возникнет разница. Поэтому дополнительно сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»
– отражен постоянный налоговый актив (сумма прощенного долга × 20%).

Таблица. Когда у компании могут возникнуть проблемы из-за беспроцентного займа

Ситуация

Чем рискует компания и как избежать проблем

В договоре не сказано, что заем беспроцентный

То, что заем беспроцентный, должно быть прямо указано в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты из ставки рефинансирования на дату возврата займа или его части. Проверьте договор. При необходимости – переделайте

Дали взаймы по безналу больше 600 000 руб.

Ограничения по сумме для безналичных расчетов в отличие от наличных нет. Однако когда сумма больше 600 000 руб., будьте готовы представить в банк документы по такой сделке

Компания выдает или получает частые беспроцентные займы без возврата

Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми сделками. Но налоговики могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что компания оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. Если незаконных сделок у вас нет, защититься поможет такой аргумент. Сама по себе взаимозависимость сторон сделки не может быть основанием для доначисления налогов (определение Верховного суда от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас