text
Учет в строительстве

Самые частые нарушения в строительных компаниях по версии аудиторов

  • 27 апреля 2018
  • 75

Аудиторы уже начали проверку строительных компаний. Мы выяснили у них, какие ошибки специалисты находят чаще всего и как их избежать. До того как аудиторы придут к вам, проверьте, нет ли таких же недочетов и у вас в учете. Какие компании обязаны проходить аудит бухгалтерской отчетности, смотрите в таблице.

Ошибка 1. Компания не следит за дебиторкой

Строительные организации не вовремя списывают задолженность с истекшим сроком исковой давности. В результате компания завышает стоимость своих активов. Так бывает, когда компания не проводит инвентаризацию долгов. Все это приводит к искажению внереализационных доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль.

Что будет. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если из-за этого вы занизили налоговую базу, оштрафуют.

Штраф для компании – 20 процентов от неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК). Штраф для директора за грубое нарушение требований к бухучету и бухгалтерской отчетности – 5000–10 000 руб. При повторе – 10 000–20 000 руб. или дисквалификация (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП).

Как избежать проблем. В течение года регулярно проверяйте задолженности по срокам – хотя бы раз в квартал. А также подписывайте акты сверки взаиморасчетов с контрагентами.

В конце года обязательно проведите сверку расчетов со всеми контрагентами. И составьте акт инвентаризации расчетов. Это позволит вовремя списать задолженность и не пропустить срок исковой давности – три года.

Ошибка 2. Неправильно отразили проценты по кредитам и займам

Компании учитывают в расходах проценты по кредитам и займам не в том периоде – обычно позже чем надо. В результате в одном периоде вы завышаете налоговую базу по прибыли, в другом – занижаете.

Что будет. Ошибка может привести к тому, что компания не доплатит налог на прибыль. Штраф для организации за неуплату или неполную уплату налога – 20 процентов от недоплаты (п. 1 ст. 122 НК). Для директора – 5000–20 000 руб. (ч. 1, 2ст. 15.11 КоАП).

Как избежать проблем. Расходы по кредитным договорам и договорам займа признавайте равномерно в течение отчетного периода, даже если фактически уплачиваются в день погашения займа (п. 8 ст. 272 НК, письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175). Этот порядок от цели кредита не зависит.

В бухучете порядок такой же. Проценты надо признавать равномерно в прочих расходах. Даже если вы платите их в день погашения займа. Исключение – инвестиционные кредиты. Проценты по ним надо включить в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 2.3 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694).

Ошибка 3. Забыли включить построенное здание в основные средства

Часто бывает, что компания фактически закончила строительство объекта для себя, но не включила его в состав основных средств. Здание продолжает числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Что будет. Если объект недвижимости вы вовремя не включили в основные средства, это приведет к искажению бухотчетности. В результате вы недоплатите налог на имущество. Придется платить пени и штраф за неуплату налога. Для компании штраф – 20 процентов от недоплаты (п. 1 ст. 122 НК). Для директора – 5000–20 000 руб. (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП).

Как избежать проблем. Не затягивайте с переводом построенного здания в состав основных средств. Если объект годен к эксплуатации и его первоначальная стоимость больше 40 000 руб., его надо отнести к основным средствам. Даже если вы не ввели его в эксплуатацию.

В этом случае здание нужно учесть на отдельном субсчете «Основные средства, не введенные в эксплуатацию» счета  01 «Основные средства».

Исчерпывающие критерии признания основных средств в бухучете.

При разрешении споров по поводу налога на имущество судьи учитывают, годен объект к эксплуатации или нет. Для недвижимости это подтверждает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса). До получения разрешения объект к эксплуатации непригоден.

Однако разрешение не является безусловным основанием, чтобы включить объект в основные средства. Может потребоваться время, чтобы устранить строительные недостатки и довести здание до готовности. Один из таких споров – в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.06.2017 по делу № А17-3428/2016. Подробности – в примере.

Пример. Когда компания вправе не платить налог на имущество

Компания перестраивала здание цеха – проводила его модернизацию. Затраты учитывала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После того как закончила работы, компания получила разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Но здание в эксплуатацию не ввела из-за недостатков, которые нашел стройнадзор.

Налоговики доначислили налог на имущество. А также начислили пени и штраф за неуплату налога.

Судьи поддержали компанию и отменили решение инспекции. Причина – стоимость объекта не была полностью сформирована, здание не было готово к эксплуатации.

Аналогичное решение – в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2016 по делу №А40-26076/2016. Компания проводила работы по доведению здания до состояния готовности и пригодности к эксплуатации. Судьи отменили доначисление налога на имущество.

Перед окончанием года проверьте все объекты на счете 08. Если строительство закончилось и объекты готовы к эксплуатации, переведите их на счет 01 и включите в базу для налога на имущество. Если доводите объекты до состояния готовности, переведите их в основные средства сразу после окончания таких работ.

Ошибка 4. Не в те сроки признали доходы и расходы по договорам подряда

Подрядчики часто неправильно определяют сроки признания доходов и расходов по договорам подряда. По общему правилу для налога на прибыль доходы от реализации работ и услуг признаются на дату реализации. То есть на дату выполнения работ выручку надо отразить в доходах. Но нередко бухгалтеры признают доход, опираясь только на подписанные акты КС-2 и справки КС-3. И при этом не принимают во внимание положения договора с заказчиком. Там момент реализации может определяться иначе.

Например: «Подрядчик обязан составлять акты/ справки по форме № КС-2 и № КС-3 ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяца….. Результат работ принимается заказчиком после их полного завершения и ввода в эксплуатацию объекта договора». В этой ситуации результат работ не переходит заказчику ежемесячно по составленным КС-2 и КС-3. Эти документы реализацию не подтверждают, а только фиксируют объем выполненных работ. Исполнитель завышает базы по налогу на прибыль и НДС.

Что будет. Аудиторы сделают замечание по поводу того, что компания неправильно отражает доходы и расходы. Так как фактически реализации по правилам бухгалтерского и налогового учета не происходит. Налоговики могут придраться к расходам и вычетам.

Как избежать проблем. Проверяйте положения договоров, которые устанавливают особенности перехода права собственности на результат работ. Подайте уточненные декларации по НДС в сторону уменьшения, если излишне начислили налог. О таких решениях необходимо поставить в известность заказчиков. Направьте письменное уведомление об аннулировании счетов-фактур к КС-2 и КС-3, которые не являются актами приемки-передачи работ.

Ошибка 5. Не распределили доходы по долгосрочным договорам

По долгосрочным договорам, которые не предусматривает поэтапную сдачу работ, выручку от реализации надо распределять по отчетным налоговым периодам (ст. 271 НК). В учетной политике для целей налогообложения нужно закрепить порядок распределения выручки. Способ распределения компания определяет самостоятельно, но он должен быть экономически обоснованным. Например, выручку можно распределять равномерно в течение срока действия договора. Или – пропорционально расходам – всем или только прямым (письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381).

Что будет. Налоговики доначислят налог на прибыль, выпишут штраф и начислят пени. Неприменение правил ПБУ 2/2008 по длительным договорам может послужить поводом отказа от аудиторов выдать положительное заключение.

Как избежать проблем. Проанализируйте все договоры, которые переходят на следующий год. Отберите те, которые не предусматривают поэтапной реализации. Распределяйте доходы в течение срока действия договора в соответствии с выбранным способом. При необходимости пересчитайте доходы в сторону увеличения и подайте уточненные декларации по налогу на прибыль.

Ошибка 6. Вместо пообъектного учета использовали котловой метод

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов нужно вести отдельно по каждому исполняемому договору (ПБУ 2/2008). В налоговом учете принцип такой же. Для строительной отрасли – по объектам строительства или договорам на выполнение работ.

Что будет. Налоговики могут снять расходы. В рамках котлового учета отсутствует аналитическая информация по затратам в разрезе договоров. Это не позволяет соблюдать требование законодательства обобщать информацию по объектам калькулирования.

Как избежать проблем. Наладить пообъектный учет затрат (например, на отдельных субсчетах). Установить в учетной политике способ распределения по объектам/ договорам тех затрат, которые прямо отнести на объект невозможно.

Ошибка 7. Нарушили правила учета товарно-материальных запасов

Частые нарушения в учете материалов – нет первичных документов, не организовали учет ценностей на объектах строительства. Это приводит к бесконтрольному списанию материалов. Нередко также компания закупает и списывает материалы, которые не соответствуют материалам, предусмотренным сметной документацией.

Что будет. Налоговики могут снять необоснованные расходы. Претензии могут быть и у заказчиков.

Как избежать проблем. Следите, чтобы на все материалы были первичные документы. Списывайте материалы на конкретные объекты или работы (по договорам). Если заменяете какие-то материалы, рекомендуется составлять таблицы соответствия. Предусмотрите в них графу «Примечания», чтобы указать обоснование замены.

Ошибка 8. Не вели учет арендованных основных средств

Многие забывают отражать арендованные основные средства на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет нужно вести в разрезе активов в количественно-стоимостном выражении (ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Рекомендации по учету основных средств, полученных по договору аренды – в пункте 14 Методический указаний (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Что будет. Налоговики могут снять расходы на обслуживание и эксплуатацию арендованных основных средств. Затраты признаются в отношении арендованных основных средств (п. 2 ст. 260 НК). Но если объект не числится в учете, затраты по нему признавать нельзя.

Как избежать проблем. Вовремя отражайте арендованные объекты в разрезе наименований на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Стоимость можно указать балансовую – по которой объект числится у собственника, рыночную или по сумме арендных платежей за весь срок арены. Выбранный способ стоимостной оценки закрепите в учетной политике.

Ошибка 9. Составили учетную политику формально

Часто бухгалтеры составляют учетную политику формально – используют различные сервисы. То есть пишут по шаблону – без учета конкретных особенностей деятельности компании. Это приводит к тому, что выбранные способы учета на практике не соблюдаются.

Что будет. Налоговики могут предъявить претензии – обвинить компанию в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Штрафы – выше.

Как избежать проблем. Проверьте свою учетную политику. Все ли способы учета вы предусмотрели, подходят ли они вам и т. д. При необходимости внесите дополнения и изменения по правилам, предусмотренным ПБУ 1/2008.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас