Каким способом выгоднее списать затраты на основные средства

Списывать стоимость основных средств можно через амортизацию, с помощью амортизационной премии или инвестиционного вычета. Сравним эти способы и покажем на примере, какой выгоднее.

Инвестиционный налоговый вычет

Применять инвествычет можно только к объектам, которые ввели в эксплуатацию не раньше 1 января 2018 года. Вычет действует лишь для основных средств III–VII амортизационных групп. То есть когда срок полезного использования свыше трех лет и до 20 лет включительно.

Если решили использовать вычет, его нужно применять для всех объектов, для которых он возможен. Если впоследствии передумали – отказаться от вычета можно только через три года.

Инвествычет уменьшает непосредственно сам налог на прибыль. При этом 90 процентов первоначальной стоимости объекта списывается за счет региональной части налога, 10 процентов – за счет федеральной. За текущий период вычет не может быть больше предельной величины. Остаток переносится на будущее.

Предельную величину вычета определяют так. Сначала считают сумму налога в бюджет региона за налоговый или отчетный период без учета вычета. Затем – сумму налога в региональный бюджет за указанный период без учета вычета при условии применения ставки налога 5 процентов. Величину этой ставки регион вправе изменить. Например, в Ханты-Мансийском АО ставка – 10 процентов.

После этого из первой полученной величины вычитают вторую. Это и есть предел вычета.

Если продадите основное средство раньше, чем закончится срок его полезного использования, потеряете деньги. Придется восстановить налог, который не уплатили из-за вычета, и заплатить пени. Только тогда доход от реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость объекта (п. 12 ст. 286.1, подп. 4 п. 1 ст. 268 НК).

Пример 1. Как списать стоимость основного средства за счет инвестиционного вычета

Объект основных средств – административно-бытовое здание. Код по ОК 013-2014 – 210.00.11.10.430, группировка «Здания (кроме жилых)». Это V амортизационная группа – сборно-разборные и передвижные здания со сроком полезного использования свыше семи лет и до 10 лет включительно.

Компания возвела здание сама и ввела его в эксплуатацию в январе 2018 года. Установила срок полезного использования – 85 месяцев. Первоначальная стоимость – 504 000 руб. (без НДС). Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК). Налоговая база по налогу на прибыль без учета затрат на основные средства составила:

• за январь – 2 500 000 руб.;
• за январь – февраль – 3 200 000 руб.;
• за январь – март – 4 500 000 руб.

В регионе установлено, что размер вычета – 90 процентов, ставка для расчета предела вычета – 5 процентов. Региональную часть налога на прибыль можно уменьшить на 453 600 руб. (504 000 ₽ × × 90%). Предельная величина вычета в январе – 300 000 руб. (2 500 000 ₽ × 17% – 2 500 000 ₽ × 5%). Вычет превышает лимит: 453 600 руб. > 300 000 руб. Значит, уменьшить авансовый платеж в региональный бюджет за январь можно только на 300 000 руб. Остаток переносится на следующий отчетный период.

За январь – февраль предел вычета – 384 000 руб. (3 200 000 ₽ × 17% – 3 200 000 ₽ × 5%). На эту сумму бухгалтер уменьшает ежемесячный аванс в региональный бюджет за январь – февраль. То есть уже использует остаток 84 000 руб., который не учел за январь.

За январь – март предел вычета – 540 000 руб. (4 500 000 ₽ × 17% – 4 500 000 ₽ × 5%). Ежемесячный аванс в региональный бюджет за январь – март можно уменьшить уже на всю сумму регионального вычета – 453 600 руб. Из нее 69 600 руб. – остаток вычета, который компания не учла за январь – февраль (453 600 – 300 000 – 84 000).

Аванс по налогу на прибыль в федеральный бюджет компания вправе уменьшить на 10 процентов от расходов на основные средства. Это 50 400 руб. (504 000 ₽ × 10%). Ежемесячный авансовый платеж в федеральный бюджет за январь – 75 000 руб. (2 500 000 ₽ × 3%). Вычет меньше: 50 400 руб. < 75 000 руб. Значит, можно учесть федеральную часть вычета полностью уже в январе.

В результате компания уменьшит авансы по прибыли за январь – март в целом на 504 000 руб., в том числе по месяцам нарастающим итогом:

• за январь – на 350 400 руб. (300 000 + 50 400);
• за январь – февраль – на 434 400 руб. (384 000 + 50 400);
• за январь – март – на 504 000 руб. (453 600 + 50 400).

Платежи по налогу на прибыль составят 396 000 руб. (4 500 000 ₽ × 20% – 504 000 ₽), в том числе (с учетом уплаченных сумм):

• за январь – 149 600 руб. (2 500 000 ₽ × 20% – 350 400 ₽);
• за январь – февраль – 56 000 руб. (3 200 000 ₽ × 20% – 434 400 ₽ – 149 600 ₽);
•  за январь – март – 190 400 руб. (4 500 000 ₽ × 20% – 504 000 ₽ – 149 600 ₽ – 56 000 ₽).

Таблица. Чем отличаются инвестиционный вычет и амортизационная премия

Амортизационная премия

Амортизационная премия позволяет единовременно списать часть затрат на основные средства – 10 процентов. А для объектов III–VII амортизационных групп – 30 процентов. Эти суммы уменьшают налоговую прибыль в месяце ввода объектов в эксплуатацию. После чего компания начисляет по ним амортизацию уже со стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК).

При продаже объектов взаимозависимым лицам раньше чем через пять лет после ввода в эксплуатацию действует такое правило. В момент реализации амортизационную премию придется включить во внереализационные доходы. Восстановленная сумма увеличивает остаточную стоимость, которая уменьшает доходы от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

Пример 2. Как списать стоимость основного средства за счет амортизационной премии

Воспользуемся условиями примера 1.  В январе бухгалтер единовременно включает в расходы 30 процентов первоначальной стоимости объекта – 151 200 руб. (504 000 ₽ × 30%).

Осталось списать 352 800 руб. (504 000 – 151 200). С этой стоимости начиная с февраля начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячно по 4150,59 руб. (352 800 ₽ : 85 мес.). За январь – март компания спишет затраты в сумме 159 501,18 руб. (151 200 + 4150,59 + 4150,59). Авансы по налогу на прибыль перечислит в сумме 868 100 руб. ((4 500 000 ₽ – 159 501,18 ₽) × 20%).

Амортизация

Наиболее распространенный способ списания затрат на основное средство – амортизация. Можно выбрать один из методов – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК). Выбор надо закрепить в учетной политике.

Линейный метод. Линейный метод позволяет равномерно учитывать затраты на амортизируемое имущество в течение срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту:

Норма амортизации определяется по формуле:

K = 1/N × 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

N – срок полезного использования объекта по Классификации в месяцах (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

Нелинейный метод. Ежемесячную амортизацию надо рассчитать не отдельно по каждому объекту, а в целом по амортизационной группе или подгруппе (п. 2 ст. 259 НК). На 1 января года, с которого применяете нелинейный метод амортизации, для каждой амортизационной группы определите суммарный баланс. Это суммарная остаточная стоимость всех объектов данной группы (п. 2 ст. 259.2, п. 1, 3 ст. 322 НК).

Таблица. Нормы амортизации для нелинейного метода

Далее суммарный баланс определяйте на 1-е число каждого месяца – уже за минусом амортизации предыдущего месяца. Новые объекты включайте в группу на 1-е число следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Если объект выбыл, уменьшите суммарный баланс группы на остаточную стоимость такого объекта. Если суммарный баланс достиг нуля, ликвидируйте группу.

Амортизацию начисляйте ежемесячно по формуле:

А = В × K/100,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

K – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы или подгруппы (см. таблицу выше).

Пример 3. Как списать стоимость основного средства за счет амортизации

Воспользуемся условиями примера 1.

Линейный метод. Ежемесячная амортизация с февраля составит 5929,41 руб. (504 000 ₽ : 85 мес.). За январь – март компания спишет затраты на основное средство – 11 858,82 руб. (5929,41 ₽ × 2 мес.). И уплатит авансы по налогу на прибыль 897 628 руб. ((4 500 000 ₽ – 11 858,82 ₽) × 20%).

Нелинейный метод. Норма амортизации для пятой группы – 2,7 процента.

Таблица. Расчет амортизации по месяцам

Период	Суммарный баланс группы на начало месяца, руб.	Сумма амортизации, руб.
Январь	0	0
Февраль	504 000	13 608
Март	490 392 (504 000 – 13 608)	13 240,58

За январь – март компания спишет затраты на основное средство в сумме 26 848,58 руб. (13 608 + 13 240,58). И уплатит авансы по налогу на прибыль в сумме 894 630 руб. ((4 500 000 ₽ – 26 848,58 ₽) × 20%). Сравним результаты в таблице.

Таблица. Итоги списания стоимости ОС разными способами

Показатели	Инвествычет	Амортизационная премия	Линейный метод амортизации	Нелинейный метод амортизации
Сумма затрат на ОС, списанная за январь – март	504 000 руб. (100%)	159 501,18 руб. (31,6%)	11 858,82 руб. (2,4%)	26 848,58 руб. (5,3%)
Налог на прибыль за январь – март	396 000 руб.	868 100 руб.	897 683 руб.	894 630 руб.

Из таблицы видно, что самый выгодный способ списания затрат на основные средства – это инвестиционный вычет.

Затем идет амортизационная премия.

Затем – нелинейный метод амортизации, который на начальных этапах позволяет списать больше расходов, чем при линейном методе амортизации.