text
Учет в строительстве

Каким способом выгоднее списать затраты на основные средства

  • 17 июля 2018
  • 58

Списывать стоимость основных средств можно через амортизацию, с помощью амортизационной премии или инвестиционного вычета. Сравним эти способы и покажем на примере, какой выгоднее.

Инвестиционный налоговый вычет

Применять инвествычет можно только к объектам, которые ввели в эксплуатацию не раньше 1 января 2018 года. Вычет действует лишь для основных средств III–VII амортизационных групп. То есть когда срок полезного использования свыше трех лет и до 20 лет включительно.

Если решили использовать вычет, его нужно применять для всех объектов, для которых он возможен. Если впоследствии передумали – отказаться от вычета можно только через три года.

Инвествычет уменьшает непосредственно сам налог на прибыль. При этом 90 процентов первоначальной стоимости объекта списывается за счет региональной части налога, 10 процентов – за счет федеральной. За текущий период вычет не может быть больше предельной величины. Остаток переносится на будущее.

Предельную величину вычета определяют так. Сначала считают сумму налога в бюджет региона за налоговый или отчетный период без учета вычета. Затем – сумму налога в региональный бюджет за указанный период без учета вычета при условии применения ставки налога 5 процентов. Величину этой ставки регион вправе изменить. Например, в Ханты-Мансийском АО ставка – 10 процентов.

После этого из первой полученной величины вычитают вторую. Это и есть предел вычета.

Если продадите основное средство раньше, чем закончится срок его полезного использования, потеряете деньги. Придется восстановить налог, который не уплатили из-за вычета, и заплатить пени. Только тогда доход от реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость объекта (п. 12 ст. 286.1, подп. 4 п. 1 ст. 268 НК).

Пример 1. Как списать стоимость основного средства за счет инвестиционного вычета

Объект основных средств – административно-бытовое здание. Код по ОК 013-2014 – 210.00.11.10.430, группировка «Здания (кроме жилых)». Это V амортизационная группа – сборно-разборные и передвижные здания со сроком полезного использования свыше семи лет и до 10 лет включительно.

Компания возвела здание сама и ввела его в эксплуатацию в январе 2018 года. Установила срок полезного использования – 85 месяцев. Первоначальная стоимость – 504 000 руб. (без НДС). Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК). Налоговая база по налогу на прибыль без учета затрат на основные средства составила:

  • за январь – 2 500 000 руб.;
  • за январь – февраль – 3 200 000 руб.;
  • за январь – март – 4 500 000 руб.

В регионе установлено, что размер вычета – 90 процентов, ставка для расчета предела вычета – 5 процентов. Региональную часть налога на прибыль можно уменьшить на 453 600 руб. (504 000 ₽ × × 90%). Предельная величина вычета в январе – 300 000 руб. (2 500 000 ₽ × 17% – 2 500 000 ₽ × 5%). Вычет превышает лимит: 453 600 руб. > 300 000 руб. Значит, уменьшить авансовый платеж в региональный бюджет за январь можно только на 300 000 руб. Остаток переносится на следующий отчетный период.

За январь – февраль предел вычета – 384 000 руб. (3 200 000 ₽ × 17% – 3 200 000 ₽ × 5%). На эту сумму бухгалтер уменьшает ежемесячный аванс в региональный бюджет за январь – февраль. То есть уже использует остаток 84 000 руб., который не учел за январь.

За январь – март предел вычета – 540 000 руб. (4 500 000 ₽ × 17% – 4 500 000 ₽ × 5%). Ежемесячный аванс в региональный бюджет за январь – март можно уменьшить уже на всю сумму регионального вычета – 453 600 руб. Из нее 69 600 руб. – остаток вычета, который компания не учла за январь – февраль (453 600 – 300 000 – 84 000).

Аванс по налогу на прибыль в федеральный бюджет компания вправе уменьшить на 10 процентов от расходов на основные средства. Это 50 400 руб. (504 000 ₽ × 10%). Ежемесячный авансовый платеж в федеральный бюджет за январь – 75 000 руб. (2 500 000 ₽ × 3%). Вычет меньше: 50 400 руб. < 75 000 руб. Значит, можно учесть федеральную часть вычета полностью уже в январе.

В результате компания уменьшит авансы по прибыли за январь – март в целом на 504 000 руб., в том числе по месяцам нарастающим итогом:

  • за январь – на 350 400 руб. (300 000 + 50 400);
  • за январь – февраль – на 434 400 руб. (384 000 + 50 400);
  • за январь – март – на 504 000 руб. (453 600 + 50 400).

Платежи по налогу на прибыль составят 396 000 руб. (4 500 000 ₽ × 20% – 504 000 ₽), в том числе (с учетом уплаченных сумм):

  • за январь – 149 600 руб. (2 500 000 ₽ × 20% – 350 400 ₽);
  • за январь – февраль – 56 000 руб. (3 200 000 ₽ × 20% – 434 400 ₽ – 149 600 ₽);
  •  за январь – март – 190 400 руб. (4 500 000 ₽ × 20% – 504 000 ₽ – 149 600 ₽ – 56 000 ₽).

Таблица. Чем отличаются инвестиционный вычет и амортизационная премия

Условия

Инвестиционный вычет

Амортизационная премия

Единовременное списание

Вся стоимость основного средства

Часть стоимости основного средства

Объекты

III–VII амортизационные группы

Любая амортизационная группа

Наличие прибыли

Обязательно

Необязательно

Продажа объекта

При досрочной продаже объекта любому лицу надо восстановить вычет (увеличить налог к уплате) и уплатить пени. Первоначальную стоимость можно полностью учесть в расходах в момент продажи

При продаже объекта взаимозависимому лицу надо восстановить амортизационную премию. Пени платить не надо. Остаточная стоимость, увеличенная на амортизационную премию, уменьшает доход от продажи

Амортизационная премия

Амортизационная премия позволяет единовременно списать часть затрат на основные средства – 10 процентов. А для объектов III–VII амортизационных групп – 30 процентов. Эти суммы уменьшают налоговую прибыль в месяце ввода объектов в эксплуатацию. После чего компания начисляет по ним амортизацию уже со стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК).

При продаже объектов взаимозависимым лицам раньше чем через пять лет после ввода в эксплуатацию действует такое правило. В момент реализации амортизационную премию придется включить во внереализационные доходы. Восстановленная сумма увеличивает остаточную стоимость, которая уменьшает доходы от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

Пример 2. Как списать стоимость основного средства за счет амортизационной премии

Воспользуемся условиями примера 1.  В январе бухгалтер единовременно включает в расходы 30 процентов первоначальной стоимости объекта – 151 200 руб. (504 000 ₽ × 30%).

Осталось списать 352 800 руб. (504 000 – 151 200). С этой стоимости начиная с февраля начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячно по 4150,59 руб. (352 800 ₽ : 85 мес.). За январь – март компания спишет затраты в сумме 159 501,18 руб. (151 200 + 4150,59 + 4150,59). Авансы по налогу на прибыль перечислит в сумме 868 100 руб. ((4 500 000 ₽ – 159 501,18 ₽) × 20%).

Амортизация

Наиболее распространенный способ списания затрат на основное средство – амортизация. Можно выбрать один из методов – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК). Выбор надо закрепить в учетной политике.

Линейный метод. Линейный метод позволяет равномерно учитывать затраты на амортизируемое имущество в течение срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Первоначальная стоимость ОС

Х

Норма амортизации

Норма амортизации определяется по формуле:

K = 1/N × 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

N – срок полезного использования объекта по Классификации в месяцах (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

Нелинейный метод. Ежемесячную амортизацию надо рассчитать не отдельно по каждому объекту, а в целом по амортизационной группе или подгруппе (п. 2 ст. 259 НК). На 1 января года, с которого применяете нелинейный метод амортизации, для каждой амортизационной группы определите суммарный баланс. Это суммарная остаточная стоимость всех объектов данной группы (п. 2 ст. 259.2, п. 1, 3 ст. 322 НК).

Таблица. Нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Далее суммарный баланс определяйте на 1-е число каждого месяца – уже за минусом амортизации предыдущего месяца. Новые объекты включайте в группу на 1-е число следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Если объект выбыл, уменьшите суммарный баланс группы на остаточную стоимость такого объекта. Если суммарный баланс достиг нуля, ликвидируйте группу.

Амортизацию начисляйте ежемесячно по формуле:

А = В × K/100,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

K – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы или подгруппы (см. таблицу выше).

Пример 3. Как списать стоимость основного средства за счет амортизации

Воспользуемся условиями примера 1.

Линейный метод. Ежемесячная амортизация с февраля составит 5929,41 руб. (504 000 ₽ : 85 мес.). За январь – март компания спишет затраты на основное средство – 11 858,82 руб. (5929,41 ₽ × 2 мес.). И уплатит авансы по налогу на прибыль 897 628 руб. ((4 500 000 ₽ – 11 858,82 ₽) × 20%).

Нелинейный метод. Норма амортизации для пятой группы – 2,7 процента.

Таблица. Расчет амортизации по месяцам

Период

Суммарный баланс группы на начало месяца, руб.

Сумма амортизации, руб.

Январь

0

0

Февраль

504 000

13 608

Март

490 392 (504 000 – 13 608)

13 240,58

За январь – март компания спишет затраты на основное средство в сумме 26 848,58 руб. (13 608 + 13 240,58). И уплатит авансы по налогу на прибыль в сумме 894 630 руб. ((4 500 000 ₽ – 26 848,58 ₽) × 20%). Сравним результаты в таблице.

Таблица. Итоги списания стоимости ОС разными способами

Показатели

Инвествычет

Амортизационная премия

Линейный метод амортизации

Нелинейный метод амортизации

Сумма затрат на ОС, списанная за январь – март

504 000 руб. (100%)

159 501,18 руб. (31,6%)

11 858,82 руб. (2,4%)

26 848,58 руб. (5,3%)

Налог на прибыль за январь – март

396 000 руб.

868 100 руб.

897 683 руб.

894 630 руб.

Из таблицы видно, что самый выгодный способ списания затрат на основные средства – это инвестиционный вычет.

Затем идет амортизационная премия.

Затем – нелинейный метод амортизации, который на начальных этапах позволяет списать больше расходов, чем при линейном методе амортизации.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас