Каким способом выгоднее списать затраты на основные средства
- Темы:
- Методология учета
- Разницы в учете у подрядчика: когда возникают и как их отразить в отчетности 36
- Как по-новому считать резерв по сомнительным долгам 126
- После демонтажа остались материалы: как их учитывать 89
- Материалы заказчика в сметной стоимости СМР 424
- Как застройщику посчитать и учесть экономию при долевом строительстве 380
Инвестиционный налоговый вычет
Применять инвествычет можно только к объектам, которые ввели в эксплуатацию не раньше 1 января 2018 года. Вычет действует лишь для основных средств III–VII амортизационных групп. То есть когда срок полезного использования свыше трех лет и до 20 лет включительно.
Если решили использовать вычет, его нужно применять для всех объектов, для которых он возможен. Если впоследствии передумали – отказаться от вычета можно только через три года.
Инвествычет уменьшает непосредственно сам налог на прибыль. При этом 90 процентов первоначальной стоимости объекта списывается за счет региональной части налога, 10 процентов – за счет федеральной. За текущий период вычет не может быть больше предельной величины. Остаток переносится на будущее.
Предельную величину вычета определяют так. Сначала считают сумму налога в бюджет региона за налоговый или отчетный период без учета вычета. Затем – сумму налога в региональный бюджет за указанный период без учета вычета при условии применения ставки налога 5 процентов. Величину этой ставки регион вправе изменить. Например, в Ханты-Мансийском АО ставка – 10 процентов.
После этого из первой полученной величины вычитают вторую. Это и есть предел вычета.
Если продадите основное средство раньше, чем закончится срок его полезного использования, потеряете деньги. Придется восстановить налог, который не уплатили из-за вычета, и заплатить пени. Только тогда доход от реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость объекта (п. 12 ст. 286.1, подп. 4 п. 1 ст. 268 НК).
Пример 1. Как списать стоимость основного средства за счет инвестиционного вычета
Объект основных средств – административно-бытовое здание. Код по ОК 013-2014 – 210.00.11.10.430, группировка «Здания (кроме жилых)». Это V амортизационная группа – сборно-разборные и передвижные здания со сроком полезного использования свыше семи лет и до 10 лет включительно.
Компания возвела здание сама и ввела его в эксплуатацию в январе 2018 года. Установила срок полезного использования – 85 месяцев. Первоначальная стоимость – 504 000 руб. (без НДС). Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК). Налоговая база по налогу на прибыль без учета затрат на основные средства составила:
- за январь – 2 500 000 руб.;
- за январь – февраль – 3 200 000 руб.;
- за январь – март – 4 500 000 руб.
В регионе установлено, что размер вычета – 90 процентов, ставка для расчета предела вычета – 5 процентов. Региональную часть налога на прибыль можно уменьшить на 453 600 руб. (504 000 ₽ × × 90%). Предельная величина вычета в январе – 300 000 руб. (2 500 000 ₽ × 17% – 2 500 000 ₽ × 5%). Вычет превышает лимит: 453 600 руб. > 300 000 руб. Значит, уменьшить авансовый платеж в региональный бюджет за январь можно только на 300 000 руб. Остаток переносится на следующий отчетный период.
За январь – февраль предел вычета – 384 000 руб. (3 200 000 ₽ × 17% – 3 200 000 ₽ × 5%). На эту сумму бухгалтер уменьшает ежемесячный аванс в региональный бюджет за январь – февраль. То есть уже использует остаток 84 000 руб., который не учел за январь.
За январь – март предел вычета – 540 000 руб. (4 500 000 ₽ × 17% – 4 500 000 ₽ × 5%). Ежемесячный аванс в региональный бюджет за январь – март можно уменьшить уже на всю сумму регионального вычета – 453 600 руб. Из нее 69 600 руб. – остаток вычета, который компания не учла за январь – февраль (453 600 – 300 000 – 84 000).
Аванс по налогу на прибыль в федеральный бюджет компания вправе уменьшить на 10 процентов от расходов на основные средства. Это 50 400 руб. (504 000 ₽ × 10%). Ежемесячный авансовый платеж в федеральный бюджет за январь – 75 000 руб. (2 500 000 ₽ × 3%). Вычет меньше: 50 400 руб. < 75 000 руб. Значит, можно учесть федеральную часть вычета полностью уже в январе.
В результате компания уменьшит авансы по прибыли за январь – март в целом на 504 000 руб., в том числе по месяцам нарастающим итогом:
- за январь – на 350 400 руб. (300 000 + 50 400);
- за январь – февраль – на 434 400 руб. (384 000 + 50 400);
- за январь – март – на 504 000 руб. (453 600 + 50 400).
Платежи по налогу на прибыль составят 396 000 руб. (4 500 000 ₽ × 20% – 504 000 ₽), в том числе (с учетом уплаченных сумм):
- за январь – 149 600 руб. (2 500 000 ₽ × 20% – 350 400 ₽);
- за январь – февраль – 56 000 руб. (3 200 000 ₽ × 20% – 434 400 ₽ – 149 600 ₽);
- за январь – март – 190 400 руб. (4 500 000 ₽ × 20% – 504 000 ₽ – 149 600 ₽ – 56 000 ₽).
Таблица. Чем отличаются инвестиционный вычет и амортизационная премия
Условия |
Инвестиционный вычет |
Амортизационная премия |
---|---|---|
Единовременное списание |
Вся стоимость основного средства |
Часть стоимости основного средства |
Объекты |
III–VII амортизационные группы |
Любая амортизационная группа |
Наличие прибыли |
Обязательно |
Необязательно |
Продажа объекта |
При досрочной продаже объекта любому лицу надо восстановить вычет (увеличить налог к уплате) и уплатить пени. Первоначальную стоимость можно полностью учесть в расходах в момент продажи |
При продаже объекта взаимозависимому лицу надо восстановить амортизационную премию. Пени платить не надо. Остаточная стоимость, увеличенная на амортизационную премию, уменьшает доход от продажи |
Амортизационная премия
Амортизационная премия позволяет единовременно списать часть затрат на основные средства – 10 процентов. А для объектов III–VII амортизационных групп – 30 процентов. Эти суммы уменьшают налоговую прибыль в месяце ввода объектов в эксплуатацию. После чего компания начисляет по ним амортизацию уже со стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК).
При продаже объектов взаимозависимым лицам раньше чем через пять лет после ввода в эксплуатацию действует такое правило. В момент реализации амортизационную премию придется включить во внереализационные доходы. Восстановленная сумма увеличивает остаточную стоимость, которая уменьшает доходы от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
Пример 2. Как списать стоимость основного средства за счет амортизационной премии
Воспользуемся условиями примера 1. В январе бухгалтер единовременно включает в расходы 30 процентов первоначальной стоимости объекта – 151 200 руб. (504 000 ₽ × 30%).
Осталось списать 352 800 руб. (504 000 – 151 200). С этой стоимости начиная с февраля начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячно по 4150,59 руб. (352 800 ₽ : 85 мес.). За январь – март компания спишет затраты в сумме 159 501,18 руб. (151 200 + 4150,59 + 4150,59). Авансы по налогу на прибыль перечислит в сумме 868 100 руб. ((4 500 000 ₽ – 159 501,18 ₽) × 20%).
Амортизация
Наиболее распространенный способ списания затрат на основное средство – амортизация. Можно выбрать один из методов – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК). Выбор надо закрепить в учетной политике.
Линейный метод. Линейный метод позволяет равномерно учитывать затраты на амортизируемое имущество в течение срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту:
Ежемесячная сумма амортизации |
= |
Первоначальная стоимость ОС |
Х |
Норма амортизации |
Норма амортизации определяется по формуле:
K = 1/N × 100%,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
N – срок полезного использования объекта по Классификации в месяцах (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).
Нелинейный метод. Ежемесячную амортизацию надо рассчитать не отдельно по каждому объекту, а в целом по амортизационной группе или подгруппе (п. 2 ст. 259 НК). На 1 января года, с которого применяете нелинейный метод амортизации, для каждой амортизационной группы определите суммарный баланс. Это суммарная остаточная стоимость всех объектов данной группы (п. 2 ст. 259.2, п. 1, 3 ст. 322 НК).
Таблица. Нормы амортизации для нелинейного метода
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
---|---|
Первая |
14,3 |
Вторая |
8,8 |
Третья |
5,6 |
Четвертая |
3,8 |
Пятая |
2,7 |
Шестая |
1,8 |
Седьмая |
1,3 |
Восьмая |
1,0 |
Девятая |
0,8 |
Десятая |
0,7 |
Далее суммарный баланс определяйте на 1-е число каждого месяца – уже за минусом амортизации предыдущего месяца. Новые объекты включайте в группу на 1-е число следующего месяца после ввода в эксплуатацию.
Если объект выбыл, уменьшите суммарный баланс группы на остаточную стоимость такого объекта. Если суммарный баланс достиг нуля, ликвидируйте группу.
Амортизацию начисляйте ежемесячно по формуле:
А = В × K/100,
где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
K – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы или подгруппы (см. таблицу выше).
Пример 3. Как списать стоимость основного средства за счет амортизации
Воспользуемся условиями примера 1.
Линейный метод. Ежемесячная амортизация с февраля составит 5929,41 руб. (504 000 ₽ : 85 мес.). За январь – март компания спишет затраты на основное средство – 11 858,82 руб. (5929,41 ₽ × 2 мес.). И уплатит авансы по налогу на прибыль 897 628 руб. ((4 500 000 ₽ – 11 858,82 ₽) × 20%).
Нелинейный метод. Норма амортизации для пятой группы – 2,7 процента.
Таблица. Расчет амортизации по месяцам
Период
Суммарный баланс группы на начало месяца, руб.
Сумма амортизации, руб.
Январь
0
0
Февраль
504 000
13 608
Март
490 392 (504 000 – 13 608)
13 240,58
За январь – март компания спишет затраты на основное средство в сумме 26 848,58 руб. (13 608 + 13 240,58). И уплатит авансы по налогу на прибыль в сумме 894 630 руб. ((4 500 000 ₽ – 26 848,58 ₽) × 20%). Сравним результаты в таблице.
Таблица. Итоги списания стоимости ОС разными способами
Показатели
Инвествычет
Амортизационная премия
Линейный метод амортизации
Нелинейный метод амортизации
Сумма затрат на ОС, списанная за январь – март
504 000 руб. (100%)
159 501,18 руб. (31,6%)
11 858,82 руб. (2,4%)
26 848,58 руб. (5,3%)
Налог на прибыль за январь – март
396 000 руб.
868 100 руб.
897 683 руб.
894 630 руб.
Из таблицы видно, что самый выгодный способ списания затрат на основные средства – это инвестиционный вычет.
Затем идет амортизационная премия.
Затем – нелинейный метод амортизации, который на начальных этапах позволяет списать больше расходов, чем при линейном методе амортизации.