Как применять формы № КС‑2 и № КС‑3 по краткосрочным и долгосрочным договорам

57
Подскажем, когда подрядчик составляет унифицированные формы, как рассчитать расходы по краткосрочным и долгосрочным договорам.

Когда составлять формы

Стороны договора подряда вправе применять унифицированные формы первички, такие как № КС-2, № КС-3, № КС-11 и т. д. Для этого нужно определить в договоре условия и порядок применения этих форм. Например, форму № КС-2 компании могут использовать в двух случаях.

Во-первых, для приемки работ по договору в целом или завершенного этапа работ. Риски случайной гибели или повреждения результатов работ переходят к заказчику. Во-вторых, чтобы определить промежуточную стоимость фактически выполненных работ. В этом случае риски случайной гибели или повреждения результатов работ к заказчику не переходят. Результат работ заказчик примет, когда подрядчик выполнит весь объем или этап работ.

Пример 1. Когда оформлять № КС-2 и № КС-3

В договоре стороны указали, что формы № КС-2, № КС-3 подрядчик представляет заказчику до 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Дата оформления может быть позже отчетного периода, за который составляются формы. Отчетный период, за который этот документ нужно провести в учете, указывают в «шапке».

Когда подрядчик заполняет форму № КС-2, отражать выручку от реализации не обязательно. Подрядчик учитывает выручку, только если форму № КС-2 он составляет при сдаче работ по договору в целом или одного из этапов. Другое дело, если документ составили только для того, чтобы подтвердить выполнение определенного объема работ за отчетный период для промежуточной оплаты. Нужно ли отражать в этом случае выручку, зависит от срочности договора и учетной политики.

Договоры подряда бывают краткосрочными и долгосрочными. Если срок начала и окончания работ по договорам приходится на один календарный год, договор краткосрочный. Если сроки находятся в разных календарных годах, договор долгосрочный.

Форма № КС-2 по краткосрочным договорам

Заказчик принял этап выполненных работ по форме № КС-2. В бухгалтерском и налоговом учете можно учесть все расходы, которые относятся к этому этапу работ. В том числе незавершенное производство.

Подрядчик может одновременно с расходами по принятому этапу работ отражать в учете расходы по другому, еще не принятому этапу работ. Такие расходы он учитывает в составе незавершенного производства. В бухгалтерском учете в полной сумме, в налоговом учете – в сумме прямых расходов.

Если раздельный учет расходов по этапам компания не ведет, то в учетной политике надо предусмотреть, как признавать расходы из состава незавершенки. Как правило, их определяют по формуле:

Р

=

НП1 + Р1

х

В3

В1 + В2

где:

Р – расходы отчетного периода (для налогового учета – прямые расходы), которые признаются в отчетном периоде;

НП1 – незавершенное производство (для налогового учета исходя из прямых расходов) на начало отчетного периода;

Р1 – расходы (для налогового учета – прямые расходы), которые были в отчетном периоде;

В1 – договорная стоимость работ, выполненных, но не сданных заказчику на начало отчетного периода;

В2 – договорная стоимость работ, выполненных в отчетном периоде;

В3 – договорная стоимость работ, сданных в отчетном периоде.

Пример 2. Как рассчитать расходы

У компании-подрядчика незавершенное производство на начало отчетного периода – 3 600 000 руб., а расходы за отчетный период – 1 100 000 руб. Договорная стоимость работ, выполненных, но не сданных заказчику на начало отчетного периода, равна 5 800 000 руб., выполненных в отчетном периоде – 1 700 000 руб., а сданных заказчику – 1 500 000 руб. Сумма признаваемых в учете в отчетном периоде расходов составит 940 000 руб. [(3 600 000 + 1 100 000) : (5 800 000 + 1 700 000) × 1 500 000].

Стороны подписали форму № КС-2 для того, чтобы определить промежуточную оплату за отчетный период. В этом случае подрядчик не признает выручку от реализации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Ведь реализации работ не было (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, ст. 39, 249 НК). В бухучете подрядчик учитывает всю сумму расходов отчетного периода в составе незавершенного производства. В налоговом учете – только прямые расходы за отчетный период.

Формы № КС-2 и № КС -3 по долгосрочным договорам

По долгосрочным договорам подряда компании обязаны вести бухучет по требованиям ПБУ 2/2008. Исключение – малые предприятия. Финансовый результат подрядчик определяет каждый отчетный период либо по доле выполненного объема работ, либо по доле фактических расходов.

Конкретный порядок определите в учетной политике. Например, финансовый результат компания рассчитывает по доле выполненного объема работ. Чтобы определить степень завершенности работ на отчетную дату, можно использовать подписанный сторонами акт № КС-2 или справку № КС-3. Тогда финансовый результат за отчетный период можно определять по формуле:

ФР

=

В

-

Р

Х

В

Д

где:

ФР – финансовый результат за отчетный период нарастающим итогом;

В – выручка от реализации нарастающим итогом, которая определяется по данным актов по форме № КС-2 или справки по форме № КС-3;

Р – расходы по договору, предусмотренные сметой;

Д – общая договорная (сметная) цена договора подряда.

Пример 3. Как определить финансовый результат по долгосрочному договору

У компании-подрядчика выручка от реализации нарастающим итогом по данным акта № КС-2 составила 8 600 000 руб., общая сумма расходов – 16 000 000 руб., цена договора – 22 000 000 руб. Финансовый результат за отчетный период:

8 600 000 – (16 000 000 : 22 000 000) × 8 600 000 = 2 345 454, 55 ₽.

При таком порядке учета под незавершенным производством можно понимать лишь сумму положительной разницы между расходами по договору в целом нарастающим итогом и суммой признанных по расчету расходов. Поэтому специально сумма незавершенного производства в данном случае не считается.

В налоговом учете по производствам с длительным циклом компания определяет доход от реализации работ по тому же принципу, по которому формирует расходы (п. 2 ст. 271 НК). Фактически можно применять ту же методику, что и в бухгалтерском учете: определять выручку по данным актов № КС-2 или справок № КС-3.

Но расходы в таком случае признаются в полной сумме. Ведь незавершенное производство – это расходы по выполненным работам, которые еще не сдали заказчику, а подрядчик не признал выручку от их реализации. Если компания признает выручку по мере завершения работ по договору нарастающим итогом по № КС-2 или № КС-3, то у нее нет объема работ с непризнанной выручкой от реализации. Следовательно, и незавершенного производства в налоговом учете в этом случае быть не может.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в строительстве».
    Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Когда вы посещаете страницы сайта, мы обрабатываем ваши данные и можем передать сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: