text
Учет в строительстве

Разницы в учете у подрядчика: когда возникают и как их отразить в отчетности

  • 27 марта 2018
  • 69

Величина разниц в бухгалтерском и налоговом учете организации-подрядчика зависит от учетной политики. Компания может добиться минимальных различий. Ведь можно выбрать способ, по которому будете определять финансовый результат.

Как выбрать способ учета

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете у компании есть выбор, каким способом определять финансовый результат. В бухучете его определяют либо по доле выполненных работ в общем объеме планируемых работ, либо по доле фактических расходов в общем объеме расходов по смете (п. 20 ПБУ 2/2008). Выбранный способ надо закрепить в учетной политике.

В налоговом учете по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации работ компания вправе распределять пропорционально расходам по этим работам. При условии, что поэтапная сдача работ не предусматривается (п. 2 ст. 271 НК). Расходы распределяются с учетом принципа равномерности (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК). Если ставите перед собой задачу сделать разницу в показателях бухгалтерского и налогового учета минимальной, то нужно максимально сблизить способы признания выручки и расходов. Рассмотрим варианты.

Как уменьшить разницы в бухучете

Если подрядчик применяет способ «по доле выполненного объема работ», то нужно определить степень завершенности выполненного объема работ. Для этого используются данные производственной службы. Сведения можно также взять из первички – акта приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3. Стоимость работ по договору в целом нарастающим итогом из справки отражается как выручка от реализации работ. Это и есть степень завершенности работ на отчетную дату.

Чтобы рассчитать расходы, в бухучете нужно определить степень завершенности работ относительно цены всего договора. Для этого выручка от реализации работ делится на цену договора подряда. Общая величина расходов обычно определяется в смете, которую прилагают к договору:

Расходы

=

Выручка от реализации работ

:

Цена договора подряда

х

Величина расходов по договору в целом

Пример 1. Как рассчитать расходы и отразить выручку в бухучете

Таблица. Показатели в документах подрядчика

Показатель

Сумма

Цена договора подряда

1 000 000 руб.

Сметная величина расходов по договору

900 000 руб.

Выполнено работ на отчетную дату согласно справке № КС-3

600 000 руб.

Фактические расходы на отчетную дату

560 000 руб.

Расчетная величина расходов по договору на отчетную дату нарастающим итогом:

600 000 : 1 000 000 × 900 000 = 540 000 ₽.

Условное незавершенное производство:

560 000 – 540 000 = 20 000 ₽.

На отчетную дату бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»
– 600 000 руб. – отражена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ» КРЕДИТ 20
– 540 000 руб. – учтена сумма расходов (нарастающим итогом).

Финансовый результат – прибыль в размере 60 руб. (600 000 – 540 000).

За счет чего уменьшить разницы в налоговом учете

Большинство компаний определяют выручку от реализации работ по данным форм № КС-2 и № КС-3. Поэтому есть смысл применять именно этот вариант расчета выручки. Тем более что это первый шаг навстречу сближения бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете при расчете выручки от реализации также использовались данные формы № КС-3. Таким образом, в налоговом учете выручка от реализации работ на отчетную дату нарастающим итогом составит 600 000 руб.

Компания самостоятельно определяет величину расходов в налоговом учете исходя из принципа равномерности. Но это не значит, что их надо рассчитать так же, как в бухгалтерском учете (см. пример 1).

В примере из 560 000 руб. фактических расходов признали только 540 000 руб. Тем самым выполнили требование ПБУ 2/2008 при определении финансового результата. Остальная сумма – 20 000 руб. – осталась на незавершенном производстве. Эти расходы предусматривает смета, и они могут относиться к будущим физическим объемам работ, которые не выполнили на отчетную дату. Поэтому условно их учли в составе незавершенного производства.

В налоговом учете в составе незавершенного производства можно учитывать только прямые расходы. Очевидно, что в нашем случае в сумме 560 000 руб. учитываются как прямые, так и косвенные расходы. Для бухгалтерского учета это не важно. Но в налоговом учете в составе незавершенного производства можно отражать только прямые расходы. Значит, даже если предположить, что в налоговом учете существует незавершенное производство, учесть в нем те же 20 000 руб. нельзя.

Получается, что как бы бухгалтер ни старался, разница между бухгалтерским и налоговым учетом все равно возникнет. Ее величина зависит от перечня затрат, которые относятся к прямым расходам в налоговом учете, и их суммы.

Допустим, что из 20 000 руб. к прямым расходам относится 15 000 руб., а к косвенным – 5000 руб. Значит, разница между бухгалтерским и налоговым учетом на отчетную дату составит 5000 руб. Она относится к временной разнице, которая приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

Пример 2. Как отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Таблица. Показатели в учете подрядчика

Показатель

Сумма

Прибыль по данным бухгалтерского учета

60 000 руб.

Прибыль по данным налогового учета

55 000 руб.

Сумма налога на прибыль по данным бухучета – условный расход по налогу на прибыль

12 000 руб. (60 000 ₽ × 20%)

Сумма налога на прибыль по данным налогового учета – текущий налог на прибыль

11 000 руб. (55 000 ₽ × 20%)

Бухгалтер отразит отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 1000 руб. (12 000 – 11 000) – отражено отложенное налоговое обязательство.

На отчетную дату в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:

  • сумма условного расхода по налогу на прибыль – 12 000 руб.;
  • временная разница, возникшая в отчетном периоде, – 5000 руб.;
  • сумма отложенного налогового обязательства – 1000 руб.

В какой форме раскрывать данные в пояснениях, решает компания. Поскольку форма произвольная, то можно представить пояснения в текстовой или табличной форме в зависимости от насыщенности данных цифровой информацией.

Можно составить такую учетную политику, которая позволит вообще не иметь разниц между бухгалтерским и налоговым учетом по долгосрочным договорам подряда. Например, если выбрать способ признания финансового результата в бухучете по доле фактических расходов. Аналогичный способ для того, чтобы определять выручку, используется в целях налогообложения.

Пример 3. Когда финансовый результат в учетах одинаковый

Таблица. Показатели в документах подрядчика

Показатель

Сумма

Цена договора подряда

1 000 000 руб.

Сметная величина расходов по договору

900 000 руб.

Выполнено работ на отчетную дату согласно справке № КС-3

600 000 руб.

Фактические расходы на отчетную дату

560 000 руб.

Выручка от реализации:

560 000 : 900 000 × 1 000 000 = 622 222 ₽.

Прибыль:

622 222 – 560 000 = 62 222 ₽.

Эта прибыль будет одинакова как для бухгалтерского, так и для налогового учета. То есть текущая прибыль равна условному расходу по налогу на прибыль. Значит, никаких разниц между учетами у компании не будет.

Недостаток такого способа в том, что у компании возникает зависимость от расчетных данных. Сами алгоритмы вычислений должны быть экономически обоснованны. Формы № КС-2 и № КС-3 в этом случае не играют роли. Данные из этих форм будут отличаться от расчетных, которыми будет оперировать компания.

Кроме того, в примерах не учитывались возможные налоговые обязательства и налоговые активы, которые могут появиться исходя из тех расходов компании, которые не связаны непосредственно с выполнением работ по договору подряда. Например, внереализационных.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас