text
Учет в строительстве

Как посчитать налог на имущество и заполнить отчет в непростых ситуациях

  • 20 марта 2018
  • 17

Строительным организациям нужно сдать декларацию по налогу на имущество до 30 марта включительно. Рассмотрим в статье, как посчитать налог на имущество в неоднозначных ситуациях.

Из законов не всегда ясно, как считать налог на имущество и заполнять декларацию. Мы собрали спорные ситуации, которые часто встречаются в учете строительных компаний, и выяснили, что в таких случаях рекомендуют чиновники. Чтобы было понятнее, привели примеры.

Льготное движимое имущество

С 2018 года льготу для движимых основных средств могут устанавливать только региональные законы. Это касается имущества из III–X амортизационных групп. При условии, что объект приняли к учету с 2013 года (п. 1 ст. 381.1 НК).

Если власти региона решили не устанавливать на своей территории освобождение от налога на имущество, ставка для таких движимых объектов в любом случае не может превышать 1,1 процента (письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-05-04-01/85757).

Пример 1. Налог на имущество с учетом региональной льготы

ООО «Стройлюкс» зарегистрировано в 2014 году в Липецке. Законом Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ для всех организаций действует льгота – полное освобождение движимого имущества от налога. Значит, при расчете налога на имущество за 2017 год и авансовых платежей за 2018 год ООО «Стройлюкс» не включает в базу движимые объекты III–X амортизационных групп. В декларации отметьте льготируемое имущество в строке 250 раздела 2.

Компания арендует имущество

Если вы взяли имущество в аренду, платить за него налог не нужно. Чтобы учесть актив в составе основных средств, необходимо единовременно соблюдать условия (п. 4 ПБУ 6/01). Если компания арендует имущество и учитывает его в дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», налог платит собственник имущества – арендодатель (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390).

Пример 2. Кто платит налог на арендованное имущество

ООО «Лето» арендует недвижимое имущество у ООО «Ветер». Договор аренды подписан 17 апреля 2017 года. ООО «Лето» учитывает данное имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а значит, не начисляет по нему налог на недвижимость.

Помещение разделили на части

Организация может разделить помещение из списка кадастровой недвижимости на несколько новых. В таком случае каждый из новых объектов тоже облагается налогом по кадастру и не важно, внесли их в перечень или нет. Используйте кадастровую стоимость, установленную на дату их постановки на кадастровый учет (письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18430).

Пример 3. Расчет налога на имущество при разделе недвижимости в течение отчетного года

У подмосковной организации на балансе торговый комплекс площадью 7000 кв. м. По состоянию на 1 января 2017 года он числится в перечне объектов, по которым определена кадастровая стоимость – 500 000 000 руб. Комплекс разделили на два отдельных помещения 25 сентября 2017 года. Получилось 3000 кв. м и 4000 кв. м. Кадастровая стоимость новых помещений составила 210 000 000 руб. и 330 000 000 руб. соответственно.

В I–III кварталах 2017 года бухгалтер рассчитывал авансовый платеж по формуле для определения налога исходя из кадастровой стоимости старого помещения:

500 000 000 ₽ × 9 : 12 × 1,5% = 5 625 000 ₽.

В IV квартале взяли стоимость с учетом разделения. Для расчета налога на имущество за 2017 год сентябрь учитывается как полный месяц владения новыми помещениями:

210 000 000 ₽ × 4 : 12 × 1,5% = 1 050 000 ₽.

330 000 000 ₽ × 4 : 12 × 1,5% = 1 650 000 ₽.

Все имущество учли в одной инвентарной карточке

Некоторые организации учитывают в одной инвентарной карточке сразу несколько основных средств, у каждого из которых есть свой кадастровый номер. На балансе у них общая первоначальная стоимость. Нужно заполнить несколько блоков строк 010–050 декларации. В каждом из них надо указать отдельный кадастровый номер. Строку 030 «Инвентарный номер» заполнять не нужно.

Общую остаточную стоимость по инвентаризационной карточке в этом случае распределите между всеми перечисленными в ней объектами. Сделайте это расчетным путем. Определите долю площади объекта в суммарной площади всех объектов в карточке. Результат умножьте на общую остаточную стоимость по карточке (письмо ФНС от 16.01.2018 № БС-4-21/530).

Пример 4. Как отчитаться по имуществу из одной карточки

У компании на балансе три объекта общей площадью 5000 кв. м. Все они числятся в одной инвентарной карточке. Общая остаточная стоимость – 284 млн руб. Площадь здания 1 – 1000 кв. м, здания 2 – 2400 кв. м, третьего здания – 1600 кв. м. Чтобы заполнить декларацию по имуществу, посчитаем его стоимость по формуле:

ЗДАНИЕ 1: 1000 М2 : 5000 М2 × 284 000 000 ₽ = 56 800 000 ₽.

ЗДАНИЕ 2: 2400 М2 : 5000 М2 × 284 000 000 ₽ = 136 320 000 ₽.

ЗДАНИЕ 3: 1600 М2 : 5000 М2 × 284 000 000 ₽ = 90 880 000 ₽.

Организация отразит эти суммы в разделе 2.1 декларации отдельно по каждому объекту.

Организация вправе сдать одну общую декларацию по имуществу, которое находится в разных подразделениях, но в пределах одного субъекта РФ. В таком случае надо получить согласие ИФНС до начала года, за который представляется отчет. Инспекция может проводить такое согласование и после начала года. Но при условии, что запрос был получен до его начала, а окончание 30-дневного срока информирования приходится на отчетный год.

Кадастровая стоимость объекта неизвестна

Если недвижимость не попала в кадастровый перечень или на 1 января 2017 года стоимость объекта еще не определили, налог на имущество по такому объекту можно не платить. После того как регион принял Закон о налоге по кадастровой стоимости, определять базу по административно-деловым, торговым и офисным центрам по-другому нельзя. Например, исходя из среднегодовой стоимости (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).

Субъекты РФ ежегодно формируют перечни кадастровой недвижимости. Чтобы посчитать налог, используйте кадастровую стоимость на 1 января 2017 года.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас