text
Учет в строительстве

Как по-новому считать резерв по сомнительным долгам

  • 27 февраля 2018
  • 167

С 2018 года в налоговом учете резерв по сомнительным долгам считайте по новым правилам. Что изменилось, смотрите на примере.

Новый порядок расчета резерва

При расчете отчислений в резерв из дебиторки нужно вычесть встречную кредиторку. Обе суммы берите с НДС. Если у контрагента несколько долгов перед вашей компанией, уменьшайте на кредиторку самую раннюю дебиторскую задолженность, а не любую. Такие правила действуют с 2018 года (п. 1 ст. 266 НК).

Прежний порядок расчета резерва

Раньше кодекс не уточнял, какую дебиторку уменьшать, если контрагент задолжал вам по нескольким сделкам. Были только рекомендации Минфина (письмо от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835). Сейчас законодатели устранили этот пробел.

Старые правила расчета резерва сомнительных долгов больше не применяйте. Иначе можете завысить расходы. Тогда налоговики снимут их излишки и доначислят налог на прибыль.

Общие правила создания резерва по сомнительным долгам

Сомнительными признаются любые долги перед организацией при условии, что контрагент не погасил их в установленные сроки и не обеспечил залогом, банковской гарантией или поручительством (п. 1 ст. 266 НК).

Резерв определяйте по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного или налогового периода. Включайте в резерв:

  •  100 процентов от выявленной сомнительной задолженности с просрочкой свыше 90 календарных дней;
  •  50 процентов от сомнительной задолженности с просрочкой от 45 до 90 календарных дней включительно.

Сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней в резерв не включайте. Начисленный резерв включается во внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль (подп. 7 п. 1 ст.  265, п. 3 ст. 266 НК). Уменьшайте дебиторку на сумму любой кредиторки перед данным контрагентом. Не важно, по каким причинам она образовалась. Например, по договру займа.

Пример. Как посчитать резерв по сомнительным долгам

ООО «СпецПодряд» ежеквартально создает резерв. В I квартале 2018 года остатка прошлогоднего резерва нет. Безнадежных долгов тоже нет. В таблице – сомнительные долги покупателей на 31.03.2018.

Задолженность покупателей-заказчиков

Контрагент

Сумма дебиторской задолженности по сделке, руб.

Период просрочки

Размер резерва в процентах от долга

ООО «СтройГрад»

708 000

95 дней

100

ООО «СтройГрад»

354 000

48 дней

50

ООО «ТоргИнвест»

649 000

93 дня

100

У ООО «СпецПодряд» перед ООО «СтройГрад» есть встречная кредиторка по договору займа на сумму 300 000 руб. Лимит для резерва равен 10 процентам от выручки за прошлый год или отчетный период. Надо взять показатель, который окажется больше (п. 4 ст. 266 НК). Выручка ООО «СпецПодряд» за 2017 год равна 25 000 000 руб. За I квартал 2018 года – 15 000 000 руб. Лимит составляет 2 500 000 руб. (25 000 000 ₽ × 10%). Ведь этот показатель больше, чем 1 500 000 руб. (15 000 000 ₽ × 10%).

Неправильный расчет отчислений в резерв. Из двух дебиторок ООО «СтройГрад» бухгалтер взял ту, что возникла позже. Это – 354 000 руб. И уменьшил ее на встречную кредиторку – 300 000 руб. Сумма резерва составит: 1 384 000 руб. (708 000 ₽ + (354 000 ₽ – 300 000 ₽) × 50% + 649 000 ₽) . Это меньше лимита – 2 500 000 руб.

В декларации за I квартал 2018 года бухгалтер ООО «СпецПодряд» отразил расходы на резерв в сумме 1 384 000 руб. Бухгалтер завысил расходы на 150 000 руб. (1 384 000 – 1 234 000). В итоге компания не доплатила налог на прибыль на 30 000 руб. (150 000 ₽ × 20%).

Правильный расчет отчислений в резерв. Из двух дебиторок надо взять самую раннюю – 708 000 руб. Ее и нужно уменьшить на встречную кредиторку – 300 000 руб. Резерв составит 1 234 000 руб. ((708 000 ₽ – 300 000 ₽) × 100% + 354 000 ₽ × 50% + 649 000 ₽ × 100%). Это меньше 2 500 000 руб. В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года бухгалтер отразил расходы на резерв в сумме 1 234 000 руб. Расчет отразил в налоговом регистре.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас