text
Учет в строительстве

После демонтажа остались материалы: как их учитывать

  • 16 февраля 2018
  • 509

Как оприходовать материалы, которые получили при демонтаже в ходе ремонта основного средства, законодательство не уточняет. В статье подскажем, какие документы оформить и как отразить такие операции в учете.

С 2018 года надо по-новому платить НДС с материалов, которые остались после демонтажа. Кроме того, их нужно учесть при расчете налога на прибыль. В статье подскажем, как отразить материалы в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль

Стоимость демонтажных и ремонтных работ признавайте в текущих расходах в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК). Списывайте их на дату, когда подписали акт по форме № КС-2.

Доходы. Оприходуйте материалы, которые получили при демонтаже. Как в таком случае определить стоимость ТМЦ, в Налоговом кодексе не сказано.

Правильнее учитывать остатки материалов после демонтажа в составе внереализационных доходов как материалы, полученные в ходе ремонта или модернизации (п. 13 ст. 250 НК). Оприходуйте материалы по рыночной цене. Это та цена, по которой компания может продать данные материалы. (п. 5, 6 ст. 274 НК).

Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации нужно учитывать полученные материалы в порядке, установленном для безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК). Однако в этой норме речь идет о поступлении материалов со стороны. Значит, для демонтажа применять такое правило не совсем верно.

Другие специалисты считают, что надо применять правила, предусмотренные для имущества, которое выявили в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК). Этот вариант тоже не самый подходящий.

Есть проблема и с тем, на какую дату отразить внереализационный доход при получении материалов. Момент получения дохода – это дата составления акта ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК). В нашем случае основное средство компания не ликвидирует. Здесь возможны два варианта в зависимости от условий договора о выполнении строительных работ.

Первый вариант – все материалы подрядчик передает вам после полного окончания ремонта. Тогда датой получения дохода будет день подписания акта о приеме-сдаче объекта. Например, формы № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Второй вариант – подрядчик передает полученные материалы по мере выполнения демонтажных работ. Составьте отдельный акт на каждую партию материалов. Например, по форме № М-35. Дата этого акта и будет моментом получения внереализационного дохода.

Расходы. При реализации остатков материалов вы можете учесть их в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК). Списать материалы можно также, если вы будете использовать их в производстве. В обоих случаях нужно взять ту же стоимость, которую раньше включили во внереализационные доходы.

Если полученные материалы продадите, доходы надо отразить дважды – при оприходовании и при продаже (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 НК). Но двойного налогообложения в данном случае не будет. Ведь доход уменьшается на сумму расходов.

Бухгалтерский учет

Отразить полученные материалы в налоговом и в бухгалтерском учете можно одинаково, чтобы не было разниц. В бухучете частичный демонтаж объекта при ремонте или реконструкции – это частичная ликвидация. Она приравнивается к выбытию объекта (п. 29 ПБУ 6/01).

Фактическая себестоимость полученных материалов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую компания может получить от продажи материалов. Стоимость поступивших материалов включите в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример 1. Как отражать в учете материалы, полученные при демонтаже основных средств

Компания ремонтирует силами подрядчика основное средство – здание офиса. В результате частичного демонтажа были получены материалы рыночной стоимостью 46 000 руб. Впоследствии компания продала их за 50 000 руб., в том числе НДС – 7627,12 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 46 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 50 000 руб. – реализованы материалы, полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 7627,12 руб. – исчислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 46 000 руб. – списана стоимость реализованных материалов.

НДС

Если при демонтаже вы получили металлолом, применяйте новый порядок начисления НДС при продаже таких материалов. С 2018 года НДС начисляет не продавец лома, а покупатель. В этой ситуации он выступает налоговым агентом. Налог начисляется расчетным методом исходя из стоимости лома по договору с учетом НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК).

Продавец металлолома составляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК). На дату перехода права собственности на металлолом к покупателю продавец признает выручку в сумме по договору без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК). Этот доход уменьшается на стоимость, которую включили во внереализационные доходы, когда принимали лом к учету (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК).

Пример 2. Как отразить в учете продажу металлолома

Изменим условия примера 1.  При демонтаже компания получила металлолом и оприходовала его по рыночной стоимости – 70 000 руб. Затем продала его специализированной организации за 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Бухгалтер компании-продавца сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 70 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 82 600 руб. – реализован металлолом;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 70 000 руб. – списана стоимость металлолома;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 62
– 12 600 руб. – отражен НДС, удержанный налоговым агентом – покупателем металлолома;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 70 000 руб. (82 600 – 12 600) – получены от покупателя деньги з

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас