Счета 08 и 20: какой подходит застройщику

120
Подскажем, в каких случаях строительная компания должна использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в каких – счет 20 «Основное производство».

При строительстве объектов недвижимости использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» уместно не всегда. Но бухгалтеры часто забывают об этом. В результате показатели годовой бухгалтерской отчетности искажаются. Рассмотрим, когда применять счет 08, а когда счет 20 «Основное производство».

Когда нужно использовать счет 08

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяет только застройщик. Использование этого счета уместно в трех случаях.

Строительство для себя. Например, компания возводит производственные мастерские, склад или офис. Счет 08 предназначен, чтобы обобщать информацию о затратах организации на объекты, которые она примет впоследствии к бухучету в качестве основных средств. Так сказано в Плане счетов. Аналогичный порядок – в пунктах 1.22.3 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина от 30 декабря 1993 г. № 160). Такой подход не вызывает разногласий у коллег.

Долевое строительство. Например, организация возводит многоквартирный дом, бизнес-центр, торгово-развлекательный центр и т. д. В таком случае некоторые застройщики выбирают счет 20. Это неверно.

Ведь по договору участия в долевом строительстве доход застройщика – это только его вознаграждение. Обычно его определяют по окончании строительства. Доход возникает в виде экономии – как разница между суммами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство.

Передача квартир дольщикам – это не реализация. У застройщика нет ни доходов, ни расходов – стройку оплачивает инвестор. Соответственно, показать такие затраты в оборотных активах раздела II баланса значит существенно исказить бухгалтерскую отчетность.

В пользу счета 08 высказывались и в Минфине (письмо от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02). Чиновники ссылаются на Инструкцию по применению плана счетов и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Чиновники разъясняют, что расходы застройщика на возведение объектов отражаются в бухучете с применением счета 08. В том числе при строительстве объектов долевого строительства. Способ – подрядный или хозяйственный – значения не имеет.

Строительство объектов на продажу. Например, компания возводит многоквартирный дом, индивидуальный жилой дом – коттеджный поселок, парковку и др. В данном случае можно использовать как счет 08, так и счет 20. Но удобнее счет 08.

На счете 20 учитывают расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. В отчете о финансовых результатах расходы признают с учетом их связи с доходами (п. 5, 19, 21, 22 ПБУ 10/994).

Так что счет 20 подойдет для случая, когда застройщик изначально предполагает зарегистрировать право собственности на построенные квартиры. При этом квартиры можно квалифицировать как готовую продукцию. А затраты на их строительство – как себестоимость этой продукции, которая уменьшает доходы от продажи квартир.

Как правило, застройщик возводит дом, в котором часть квартир предназначена для дольщиков, часть – для продажи. Поэтому удобнее использовать счет 08.

Когда нужно применять счет 20

Генподрядчик и техзаказчик счет 08 использовать не должны. Генподрядчики собирают затраты на счете 20, техзаказчики – на счете 76. Объясним почему.

Генподрядчик. Договор генподряда обычно длительный. Выполняется он поэтапно и характеризуется значительным объемом вложений. Эти факторы и становятся ошибочными аргументами в пользу счета 08.

Учет договоров подряда регулирует ПБУ 2/2008. В пункте 16 этого документа сказано, что расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором их осуществили. При этом затраты на выполненные по договору работы учитывают как текущие расходы основного производства. То есть, даже если по заданию застройщика генподрядчик (подрядчик) строит весь объект, затраты на строительство он должен учитывать на счете 20, а не на счете 08.

Пример 1

Как учитывает затраты генподрядчик.

Застройщик заключил с генподрядчиком договор подряда на строительство дома. Цена договора – 118 000 000 руб., в том числе НДС – 18 000 000 руб. Фактические затраты составили 80 000 000 руб. Входной НДС по материалам и работам субподрядчиков – 9 000 000 руб.

Таблица. Проводки у генподрядчика

Неправильно

Правильно

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (02, 10, 70…)

– 80 000 000 руб. – учли затраты на строительство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9 000 000 руб. – выделили входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9 000 000 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 118 000 000 руб. – отразили доход от реализации объекта заказчику;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 18 000 000 руб. – начислили НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 08

– 80 000 000 руб. – списали расходы на строительство объекта

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (02, 10, 25, 26, 69 70…)

– 80 000 000 руб. – учли затраты на выполненные работы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9 000 000 руб. – выделили входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9 000 000 руб. – приняли НДС к вычету;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 118 000 000 руб. – отразили доход от реализации выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 18 000 000 руб. – начислили НДС с реализации работ при строительстве жилья;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

– 80 000 000 руб. – списали расходы на выполненные работы

Технический заказчик. Отражать затраты на строительство в составе собственных капитальных вложений на счете 08 неверно. Техзаказчик – посредник (п. 22 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, гл. 52 Гражданского кодекса РФ). Он оплачивает затраты на строительство за счет застройщика. И не формирует стоимость строительства. А все документы по расходам передает застройщику.

Для расчетов с застройщиком и подрядчиками техзаказчик использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вознаграждение техзаказчик отражает как выручку. А на счете 20 отражает лишь собственные затраты, связанные с услугами техзаказчика. К ним относятся, например, издержки на зарплату специалистов.

Пример 2

Как отражает затраты на строительство техзаказчик.

Застройщик нанял для строительства объекта техзаказчика, передал ему все свои функции и перечислил для расчетов с подрядчиками 59 000 000 руб. Техзаказчик оплатил принятые у ООО «Подрядчик» работы в сумме 59 000 000 руб., в том числе НДС – 9 000 000 руб. Кроме того, застройщик выплатил техзаказчику вознаграждение в сумме 2 950 000 руб., в том числе НДС 450 000 руб. Расходы техзаказчика на оказание его услуг – 500 000 руб. Записи у техзаказчика.

Таблица. Записи в бухучете у техзаказчика

Неправильно

Правильно

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 «ЗАСТРОЙЩИК»

– 59 000 000 руб. – получили от застройщика деньги для расчетов с третьими лицами;

ДЕБЕТ 60 «ПОДРЯДЧИК» КРЕДИТ 51

– 59 000 000 руб. – оплатили выполненные работы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 «ПОДРЯДЧИК»

– 50 000 000 руб. – учли затраты на строительство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 «пОДРЯДЧИК»

– 9 000 000 руб. – выделили входной НДС;

ДЕБЕТ 76 «ЗАСТРОЙЩИК» КРЕДИТ 08

– 50 000 000 руб. – передали объект застройщику;

ДЕБЕТ 76 «ЗАСТРОЙЩИК» КРЕДИТ 19

– 9 000 000 руб. – передали входной НДС застройщику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 (60…)

– 500 000 руб. – отразили затраты на услуги техзаказчика;

ДЕБЕТ 62 «ЗАСТРОЙЩИК» КРЕДИТ 90 «ПРОДАЖИ»

– 2 950 000 руб. – начислили вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 «НДС» КРЕДИТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 450 000 руб. – начислили НДС с вознаграждения;

ДЕБЕТ 90 «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 20

– 500 000 руб. – списали затраты на услуги техзаказчика;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «ЗАСТРОЙЩИК»

– 2 950 000 руб. – получили вознаграждение от застройщика

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 «ЗАСТРОЙЩИК»

– 59 000 000 руб. – получили от застройщика деньги для расчетов с третьими лицами;

ДЕБЕТ 76 «ПОДРЯДЧИК» КРЕДИТ 51

– 59 000 000 руб. – оплатили выполненные подрядчиком работы;

ДЕБЕТ 76 «ЗАСТРОЙЩИК»
КРЕДИТ 76 «ПОДРЯДЧИК»

– 59 000 000 руб. – отразили затраты на строительство объекта (включая НДС);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 (60…)

– 500 000 руб. – отразили затраты на услуги техзаказчика;

ДЕБЕТ 62 «ЗАСТРОЙЩИК»
КРЕДИТ 90 «ПРОДАЖИ»

– 2 950 000 руб. – начислили вознаграждение техзаказчика;

ДЕБЕТ 90 «НДС» КРЕДИТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 450 000 руб. – начислили НДС с вознаграждения техзаказчика;

ДЕБЕТ 90 «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ»
КРЕДИТ 20

– 500 000 руб. – списали затраты на услуги техзаказчика;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «ЗАСТРОЙЩИК»

– 2 950 000 руб. – получили вознаграждение от застройщика



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62260 от 03.07.2015.

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Спасибо, что посетили наш сайт!

    Мы надеемся, что наша статья оказалась полезна для вас.

    Вашу работу упростит «Безошибочный расчетчик зарплат»

    Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку от нашего сайта, чтобы быть в курсе всех всех изменений в бухгалтерском учете: